Пример. Предприятие имеет 3 производственных цеха, результатом работы которых является выпуск готовой продукции

Предприятие имеет 3 производственных цеха, результатом работы которых является выпуск готовой продукции. Полуфабрикаты из цеха № 1 передаются в цех № 2, где обрабатываются, и полученные полуфабрикаты передаются в цех № 3 для окончательной обработки. В цех № 1 поступило сырья и материалов на сумму 50000 руб., затраты по его переработке составили 15000 руб. Затраты на обработку сырья и материалов в цехе № 2 и цехе № 3 составили 12000 руб. и 8000 руб. соответственно.

Варианты отражения данных затрат при бесполуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах выглядят следующим образом.

Бесполуфабрикатный вариант

Полуфабрикатный вариант

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют ведомость сводного учета затрат на производство, в которой собираются все понесенные подразделением (предприятием) затраты за период. Примерная форма данной ведомости представлена в приложении 1. При этом она может быть модифицирована предприятием с учетом его потребностей.

Остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье переносятся в ведомость отчетного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавершенного производства, оценка незавершенного производства на конец месяца определяются в соответствующих машинограммах или разработочных таблицах. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты на отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов на продажу (форма № 15) и др.

Указанные ведомости составляются на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим расходам.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, организации управленческого учета. При внедрении управленческого учета учет затрат осуществляют по каждому центру затрат.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные виды продукции, заказы и др.) и подразделениям организаций (цех, участок, бригада) в карточках или книгах различных форм.

Обобщение корреспонденции счетов по учету производственных затрат представлено в приложении 2.

Большое значение для определения себестоимости имеет выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Метод учета затрат – это совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчислении ее себестоимости.

Можно выделить следующие основные методы учета затрат на производство:

1) нормативный;

2) позаказный;

3) попередельный;

4) попроцессный;

5) директ-костинг.

Рассмотрим сущность данных методов более подробно.

Нормативный метод основан на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции. Для применения нормативного метода учёта затрат необходимо:

1. Составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции;

2. Осуществлять учёт изменений норм затрат;

3. Выявлять отклонение фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

4. Исчислять фактическую себестоимость путём прибавления к нормативным затратам отклонений и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативы производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм либо используются данные предшествующего периода, либо заново разрабатываются технически обоснованные нормы (на основе паспортных данных оборудования, на основе отраслевых справочников, экспертных оценок либо в результате экспериментов на оборудовании).

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты:

Нормативный коэффициент общепроизводственных (общехозяйственных) расходов = Планируемые общепроизводственные (общехозяйственные) расходы / Планируемое количественное выражение определённой базы.

Все разработанные на предприятии нормы утверждаются руководителем организации и обычно вводятся сначала года.

При применении нормативного метода необходимо осуществлять учет отклонений от норм, под которыми понимается выявленная разница между фактическими и нормативными затратами.

Отклонения подразделяются на:

1. Отрицательные - возникают при нарушении технологического процесса производства либо при недостатках в организации и управлении (например, брак, потери, сверхурочные);

2. Положительные - возникают как следствие мер, направленных на повышение эффективности производства, а также при использовании заниженных норм.

Также предприятию необходимо вести учет изменений самих норм, которые могут вследствие существенных изменений условий производства.

Исчисление фактической себестоимости продукции осуществляется на основе нормативных затрат (по текущим нормам), скорректированных на выявленные отклонения от норм и изменения самих норм. Таким образом, нормативный метод позволяет вести учет в отраслях промышленности с массовым или серийным производством разнообразной и сложной продукции. Отдельные его элементы могут находить применение при использовании других методов учета затрат (позаказного, попроцессного и т.д.).

Позаказный метод предполагает объектом калькулирования отдельный производственный заказ, под которым понимается изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные работы. Метод применяют в индивидуальном или мелкосерийном производстве.

Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений предприятия. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учёт прямых расходов относят на себестоимость заказа на основании первичных документов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами способом, закреплённым в учётной политике предприятия.

Особенностью данного метода является то, что все затраты считаются незавершённым производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчётную калькуляцию составляют только после выполнения заказа.

Фактическую себестоимость единицы продукции определяют как частное от деления общей суммы затрат по заказу на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам, выступающим объектом калькулирования.

Под переделом понимается совокупность технологических операций по выработке полуфабриката или готовой продукции.

Этот метод применяется в производстве с комплексным использованием сырья или в массовом (серийном) производстве. Учёт прямых расходов относят на себестоимость передела на основании первичных документов. Косвенные расходы распределяют способом, закреплённым в учётной политике предприятия.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный методы учёта затрат. Данные методы отличаются наличием или отсутствием движения себестоимости полуфабрикатов после каждого передела.

Попроцессный метод учёта применяется в добывающих отраслях, строительстве, электроэнергетическом комплексе. При этом методе затраты учитывают по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу, являющемуся объектом калькулирования.

Учёт прямых расходов ведут на основании первичных документов. Косвенные расходы распределяют способом, закреплённым в учётной политике предприятия.

По окончании периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной единицы.

Остатки незавершённого производства на начало и конец периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчётного периода корректируют на стоимость незавершённого производства и полученную сумму делят на количество единиц выработанной продукции.

Директ-костинг (метод учёта затрат по сокращённой себестоимости) имеет принципиальные отличия от рассмотренных ранее методов, заключающиеся в том, что в его основу положена иная классификация затрат, а именно их деление на переменные и постоянные (а не прямые и косвенные, как в предыдущих методах).

Сокращённая себестоимость исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитываются на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Условно-переменные расходы в течение месяца учитывают на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании месяца списывают на счета прямых переменных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Постоянные расходы учитывают в течение месяца на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», с которого они списываются на счёт 90 «Продажи». В этом случае на счетах учета производственных затрат формируется сокращенная производственная себестоимость продукции.

Таким образом, учет производственных расходов является важным элементом управления себестоимостью и представляет собой основу для формирования затрат производства и себестоимости как всего объема, так и единицы продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов экономии, снижения себестоимости и обеспечения систематического контроля за выполнением плановых (нормативных) установленных заданий по себестоимости.