Учет операций на банковских счетах

8 5 2 1

1. Заявление на получение чековой книжки.

2. Выдача чековой книжки.

3. Отгрузка товаров.

4. Оплата отгрузки чеком.

5. Предъявление чека для получения средств.

6. Требование об оплате чека.

7. Перечисление денежных средств.

8. Зачисление денег на расчетный счет поставщика.

Рис.10. Схема расчетов чеками

Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней).

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки некачественной, незаказанной и т.п. продукции, частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок и т.д. Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и дополнительное время на поступление средств).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов.

Инкассовое поручение представляет собой расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным листам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

В настоящее время инкассовая форма расчетов применяется достаточно редко, за исключением случаев предъявления требований налоговых органов. Хотя в практике деятельности крупных рыбопромышленных предприятий, а также предприятий данной отрасли с государственным участием находят применение расчеты платежными требованиями.

Схема документооборота при расчете платежными требованиями приведена на рисунке 11.

Расчеты векселями – это одна из форм неденежных расчетов, правовая регламентация которых осуществляется специальным вексельным законодательством. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.д.

Вексель – это письменное долговое обязательство, оформленное по установленной форме, в соответствии с которым юридическое лицо, выдавшее вексель (векселедатель) берет на себя обязательство выплатить владельцу векселя (векселедержателю) обозначенную в векселе сумму в указанный срок.

Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно деньги. Документ, названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю каких-либо товарно-материальных ценностей, не имеет вексельной силы.

При использовании векселя в хозяйственных операциях следует учитывать двоякую природу векселя:

• во-первых, вексель - это ценная бумага и, как следствие, является самостоятельным объектом гражданских прав, т.е. его можно продать, передать в залог, внести в уставный капитал и т.д.;

• во-вторых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право требования (право требовать осуществления платежа), поэтому при передаче векселя третьему лицу передается как сам вексель, так и права по нему. При этом передача векселя осуществляется на основании акта приема-передачи, который составляется и подписывается обеими сторонами сделки, ставится оттиск печати.

Векселя можно классифицировать различным образом. Выделяют простой (соло-вексель) и переводной вексель (тратта).

1. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской. При расчетах простым векселем покупатель-векселедатель, получая от поставщика товар, выписывает вексель, при истечении срока поставщик-векселедержатель предъявляет вексель к оплате и покупатель его оплачивает. Таким образом, в простом векселе векселедатель и плательщик - одно лицо.

2. При расчетах переводным векселем (траттой) векселедателем (трассантом) выступает поставщик, направляющий покупателю (трассату) вместе с товаром выставленный вексель, который акцептуется плательщиком (покупателем, трассатом) и возвращается векселедателю (поставщику). При этом векселедатель может передать вексель третьему лицу – векселедержателю (ремитенту), который впоследствии при истечении срока предъявляет вексель к оплате, и покупатель осуществляет платеж по векселю в адрес этого лица. Таким образом, в переводном векселе векселедатель и плательщик - разные лица. И, по сути, переводной вексель содержит предложение уплатить деньги, направляемое векселедателем в адрес трассата.

Также векселя можно разделить на товарные и финансовые. Данная классификация не предусмотрена в законодательстве, но на практике она существует.

1. Товарный вексель – это ценная бумага, которая выдается в счет оплаты товаров, работ или услуг.

2. Финансовый вексель – это ценная бумага, которая выдана безотносительно к каким-либо товарам, работам или услугам, ими обычно оформляют банковские ссудные сделки.

В соответствии со ст. 146 ГК РФ вексель может быть передан посредством индоссамента - передаточной надписи, которая обычно совершается на оборотной стороне векселя. Индоссамент может быть:

- специальным (ордерным), т.е. с указанием конкретного лица, которому передан вексель,

- бланковым, т.е. «на предъявителя», без указания лица, которому передается вексель. В любом случае нотариальное заверение передаточной надписи не требуется.

Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексель по индоссаменту - индоссатом. К индоссанту переходят все права и обязательства по векселю. Индоссант также несет ответственность за платеж вместе с иными, обязанными по векселю лицами.

Для повышения надежности векселя предусмотрен ряд процедур, позволяющих расширить круг лиц, ответственных по векселю при наступлении определенных обязательств. К ним относятся акцепт и аваль векселя.

Акцепт векселя - это операция, посредством которой подтверждается согласие плательщика на оплату векселя. Акцептант - лицо, подтверждающее свое согласие на оплату. Если в качестве акцептанта выступает банк (банковский акцепт), то вексель приобретает статус первоклассного обязательства. Акцепт не является обязательным, но выступает в качестве необходимого условия для того, чтобы вексель имел хождение, свободно обращался на рынке.

Аваль векселя представляет собой поручительство по векселю. Авалист (например, банк), совершивший аваль векселя, принимает на себя ответственность за выполнение обязательств обязанными по векселю лицами (векселедержателем, акцептантом, индоссантом).

Авалист и лицо, за которое он поручается, несут солидарную ответственность за платежи по векселю. В случае оплаты векселя авалистом к нему переходят все права, вытекающие по векселю.

Вексель может быть предъявлен банку до наступления срока платежа. Эта операция носит название «дисконт векселей». В этом случае банк удерживает с держателя векселя (получателя денег) сумму дисконта за учет векселя, которая определяется банком в зависимости от стоимости векселя. При этом разницу между стоимостью векселя и суммой дисконта банк выплачивает организации, представившей вексель для дисконта.

Таким образом, вексель, обращаясь на рынке, выступает одним из удобных платежных средств.

При осуществлении операций с денежными средствами организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

В бухгалтерском учете организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетные счета». Данный счет является активным, по дебету которого записываются: остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. При чем указанные в выписке бан­ка операции отражают в учете предприятия наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный ха­рактер (банк по этому счету учитывает свои обязательства пе­ред клиентами).

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» совершается по выпискам банка, и только при наличии на предприятии расчетных субсчетов открывают отдельные аналитические счета. В случае необходимости детализация каждого аналитического счета совершается по выпискам банка. Таким образом, аналитический учет ведется по каждому расчетному счету и выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Типовая корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете представлена в приложении 2.

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе (счет 50) и на расчетных счетах (счет 51), могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счет 55 «Специальные счета в банках», счет 57 «Переводы в пути», а также счет 52 «Валютные счета». Рассмотрим особенности учета денежных средств по данным счетам.

На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К этому счету могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и другие.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при расчетах аккредитивами представлен в таблице 15.

Таблица 15

Типовые операции при аккредитивной форме расчетов

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся и возвращенных в банк неиспользованных чеков списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при расчетах аккредитивами представлен в таблице 16.

Таблица 16

Типовые операции при расчетах чеками

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути».

На счете 57 «Переводы в пути» учитываются:

- денежные средства, внесенные в кассу почтового отделения или вечернюю кассу банка для зачисления на расчетный счет;

- денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет;

- денежные средства, перечисленные с одного счета (например, расчетного) для зачисления на другой счет организации (например, валютный);

- денежные средства, направленные на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет и счет корпоративной пластиковой карты находятся в разных учреждениях банка.

По дебету счета 57 фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, а по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Основанием для производства записей по дебету счета 57 являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Для отражения передачи денежных средств из кассы или перечисления с валютного счета в банке делается следующая бухгалтерская запись:

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 50 «Касса» или 52 «Валютные счета».

Зачисление переводов в пути на расчетный счет в банке отражается следующей проводкой:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 57 «Переводы в пути».

Таким образом, счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранной валюте в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Для учета денежных средств рыбопромышленными предприятиями также может быть использован валютный счет. В соответствии с законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках, как в РФ, так и за ее пределами. Организация может открывать любое количество валютных счетов в любой валюте без каких-либо ограничений.

При открытии валютного счета организацией, банк должен заключить с ней договор банковского счета. Договор составляется банком и содержит предмет договора, права и обязательства банка и клиента, ответственность сторон, форс-мажорные обстоятельства, срок действия договора и другие условия. Для открытия валютного счета организация должна предоставить следующие документы:

- заявление на открытие валютного счета;

- карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации, свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр;

- копию свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;

- копию справки Госкомстата РФ о присвоении организации статистических кодов;

- справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Фактически при открытии валютного счета предприятию открывается одновременно два счета:

1) текущий валютный счет;

2) транзитный валютный счет.

Причем каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к прочим расходам и учитывать бухгалтерской записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение обязательств перед банком отражается записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета».

После открытия уполномоченным банком валютного счета, организация должна сообщить об этом в инспекцию Федеральной налоговой службы РФ по месту ее регистрации.

В соответствии с действующим законодательством обобщение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, производится на счете 52 «Валютные счета».

В учете к счету 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 «Валютные счета внутри страны» могут открываться субсчета второго порядка:

52-1-1 «Транзитный валютный счет»;

52-1-2 «Текущий валютный счет внутри страны».

Учет на счете 52 «Валютные счета» ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности. За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день отчетного периода. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость активов и обязательств пересчитывают в рубли по курсу Банка России, действовавшему на отчетную дату.

При этом датой совершения операций в иностранной валюте считается день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Перечень дат, которые считаются датами совершения операций в иностранной валюте, установлен ПБУ 3/2006. К ним относят: дату поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета в иностранной валюте; дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы и др.

При этом в учете может возникать курсовая разница, под которой понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по валютному счету представлен в приложении 6.

Первоначально поступившая выручка от иностранного партнера учитывается на счете 52-1-1 «Транзитный валютный счет».

С мая 2006 года нормативно отменено обязательство продажи части валютной выручки резидентов. После депонирования и последующей добровольной продажи части валютной выручки, остальная сумма перечисляется на текущий валютный счет.

Операции по продаже иностранной валюты отражаются в бухгалтерском учете через счета 57 «Переводы в пути» и 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 57 отражается иностранная валюта, направленная на продажу, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату депонирования ее банком для продажи. По кредиту показывается сумма проданной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату продажи. Если курс ЦБ РФ на дату списания иностранной валюты на продажу не совпадал с курсом ЦБ РФ на дату продажи, то остатки по счету 57 должны переоцениваться с зачислением разницы на счет 91, как курсовой.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи: Дт 57 – Кт 91/1 – положительная курсовая разница, Дт 91/2 – Кт 57 – отрицательная курсовая разница.

В дебет счета 91-2 списывается стоимость проданной валюты, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату продажи: Дт 91-2 – Кт 57; по кредиту счета 91-1 показывается рублевый эквивалент проданной валюты, зачисленный на расчетный счет организации: Дт 51 – Кт 91-1. Таким образом, на счете 91 выявляется финансовый результат от продажи иностранной валюты, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дт 91-9 – Кт 99 – прибыль от продажи иностранной валюты, Дт 99 – Кт 91-9 – убыток от продажи иностранной валюты.

Рассмотрим пример отражения операций по продаже валюты, поступившей на валютный счет, в таблице 17.

Таблица 17

Порядок отражения в учете продажи иностранной валюты

Операции по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке отражаются в бухгалтерском учете через счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с банком, и 57 «Переводы в пути», на котором отражается балансовая (по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственных операций) стоимость купленной иностранной валюты. Разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки является курсовой разницей и отражается по дебету счета 91 (отрицательная) или кредиту счета 91 (положительная).

Рассмотрим пример отражения операций по покупке иностранной валюты в таблице 18.

Таблица 18

Порядок отражения в учете покупки иностранной валюты

Таким образом, валютный счет обобщает информацию о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.