Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Учет финансовых вложений
|
|
Предприятия рыбной промышленности в процессе своей финансовой и инвестиционной деятельности могут осуществлять различные виды финансовых вложений.
Основными нормативными документами, регламентирующими учет финансовых вложений предприятий, являются:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (с изменениями от 27.11.2006 г. №156н), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации;
2. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 - устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н – устанавливает наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) для отражения хозяйственных операций.
Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в финансовые активы: ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также предоставленные другим организациям займы.
К финансовым вложениям относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
При этом не являются финансовыми вложениями:
1) собственные акции, выкупленные у акционеров;
2) векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;
3) вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;
4) драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы) также не являются финансовыми вложениями.
Классификация финансовых вложений производится по разным признакам. Можно выделить следующие подходы к их группировке:
1. По назначению:
- финансовые вложения, приобретенные с целью получения дохода по ним;
- финансовые вложения, приобретенные для целей перепродажи.
2. В зависимости от срока, на который приобретены финансовые вложения:
- долгосрочные, срок погашения (выкупа) которых превышает один год или доходы по которым планируется получать более одного года, данные вложения относятся к внеоборотным активам организации;
- краткосрочные, срок погашения которых не превышает одного года, или доходы по которым планируется получать менее одного года, относятся к оборотным активам предприятия.
3. По связи с уставным капиталом:
- финансовые вложения с целью образования уставного капитала;
- вложения в долговые ценные бумаги.
Согласно ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и т.д.);
3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости (в виде разницы между ценой продажи финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Для учета финансовых вложений в организациях используется счет 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.
Для учета таких видов финансовых вложений как депозитные вклады в банках применяется счет 55 «Специальные счета в банках», а для отражения приобретенной дебиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Финансовые вложения могут быть приобретены предприятиями рыбной промышленности на первичном или вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, а также получены от контрагентов.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость зависит от способа поступления вложений в организацию. В таблице 19 обобщены варианты определения первоначальной стоимости финансовых вложений при различных способах их поступления.
Таблица 19
Определение первоначальной стоимости финансовых вложений
| Способ поступления в организацию | Первоначальная стоимость |
| 1. Приобретение за плату | Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов |
| 2. В качестве вклада в уставный (складочный) капитал | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) |
| 3. Безвозмездное поступление | Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена |
| 4. Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен) | Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов |
| 5. В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества | Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества |
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг);
- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на рынке ценных бумаг, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др.).
Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).
Порядок последующей оценки финансовых вложений представлен в таблице 20.
Таблица 20
Последующая оценка финансовых вложений
| Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость | Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется |
| Отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально | Отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости |
| В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» | По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) |
| Пример ООО «Море» 5 августа приобрело 10 акций ОАО «Рыбак» по цене 5000 руб. за акцию. Акции ОАО «Рыбак» обращаются на рынке ценных бумаг. На 30 сентября цена одной акции равна 5100 руб. ООО «Море» ежеквартально корректирует стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена. Проводки: 5 августа: Дт 76 – Кт 51 - 50000 руб. (5000 руб. * 10 шт.) - оплачены купленные акции; Дт 58-1 – Кт 76 - 50000 руб. - учтены акции в составе финансовых вложений. 30 сентября: Дт 58-1 - Кт 91-1 - 1000 руб. [(5100 руб. - 5000 руб.) * 10 шт.] - произведена корректировка первоначальной стоимости акций. | Пример ООО «Прибой» 5 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО «Прибой» доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения). Проводки: 5 августа: Дт 76 – Кт 51 - 150000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные облигации; Дт 58-2 – Кт 76 - 150000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений. 30 сентября: Дт 76 – Кт 91-1 - 12500 руб. (5000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал; Дт 58-2 - Кт 91-1 - 25000 руб. [((5000 руб. - 3000 руб.) * 50 шт.) / 4] - учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. Такая запись делается каждый квартал в течение года. В итоге на счете 58-2 облигации будут учтены по номинальной стоимости. |
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за из наличием и движением. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.
Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признаются прочими расходами организации. Рассмотрим порядок отражения доходов и расходов по финансовым вложениям на примере.