Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Пример. ООО «Варяг» 8 августа приобрело 10 облигаций по цене 2000 руб
|
|
ООО «Варяг» 8 августа приобрело 10 облигаций по цене 2000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 2500 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). Облигации хранятся в депозитарии банка, за что банк ежеквартально списывает со счета ООО «Варяг» 1000 рублей. Предприятие доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (ежеквартально).
В учете предприятия будут сделаны следующие записи:
1. 8 августа:
Дт 76 – Кт 51 - 20000 руб. (2000 руб. * 10 шт.) - оплачены купленные облигации;
Дт 58-2 – Кт 76 - 20000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений;
2. 30 сентября (в конце квартала):
Дт 76 – Кт 91-1 - 1250 руб. (2500 руб.. * 10 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал;
Дт 91-1 – Кт 51 - 1000 руб. - учтены расходы по финансовым вложениям (услуги депозитария);
Дт 58-2 - Кт 91-1 - 1250 руб. [((2500 руб. - 2000 руб.) * 10 шт.) / 4] - учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. Такая запись делается каждый квартал в течение года. В итоге на счете 58-2 облигации будут учтены по номинальной стоимости.
Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, по договору простого товарищества и т.д.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, списываются с учета по последней оценке.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при списании оцениваются одним из способов, представленных в таблице 21.
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки, который должен быть закреплен в учетной политике организации.
Финансовые вложения с течением времени могут обесцениваться.
Таблица 21
Способы оценки финансовых вложений при выбытии
| Способ оценки | Вид вложения |
| 1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений | Вклады в капиталы других организаций (кроме акций), предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы |
| 2. По средней первоначальной стоимости | Ценные бумаги. При этом средняя стоимость определяется путем деления общей первоначальной стоимости на количество бумаг одного вида |
| 3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) | Ценные бумаги, первыми списываемые, оцениваются по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретения. Остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних приобретенных бумаг |
Обесценение финансовых вложений - это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.
Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным наличием условий:
1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
2) в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась;
3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.
При возникновения ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.
Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости, на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений.
Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения.
Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и уменьшается финансовый результат.
Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается.
Если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов).
Учет резерва ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим на примере порядок переоценки финансовых вложений.