Пример. Предприятие ООО «Маяк» в феврале 2008 года приобрело пакет ценных бумаг покупной стоимостью 600000 руб

Предприятие ООО «Маяк» в феврале 2008 года приобрело пакет ценных бумаг покупной стоимостью 600000 руб. Расходы брокерской фирмы в размере 55000 руб. признаны расходами, связанными с приобретением ценных бумаг.

Стоимость данных ценных бумаг определяется на фондовом рынке. В соответствии с учетной политикой предприятие ежеквартально осуществляет переоценку ценных бумаг. При этом предприятие использует счет 59.

По данным фондового рынка стоимость ценных бумаг составила:

на 31.03 – 660000 руб.;

на 30.06 – 651000 руб.;

на 30.09 – 644000 руб.;

на 31.12 – 632000 руб.

В учете предприятия будут сделаны следующие записи:

1. В феврале 2008 г.:

Дт 76 – Кт 51 - 600000 руб. - оплачены купленные ценные бумаги;

Дт 58 – Кт 76 - 600000 руб. – ценные бумаги учтены в составе финансовых вложений;

Дт 58 – Кт 76 – 55000 руб. – учтены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

2. 31 марта:

Дт 58 – Кт 91-1 - 5000 руб. (660000 руб. – 655000 руб.) - отражено увеличение стоимости ценных бумаг;

3. 30 июня:

Дт 91-2 – Кт 59 – 9000 руб. (651000 руб. – 660000 руб.) – создан резерв под обесценение ценных бумаг в связи со снижением их рыночной стоимости;

4. 30 сентября:

Дт 91-2 – Кт 59 – 7000 руб. (644000 руб. – 651000 руб.) – увеличен резерв под обесценение ценных бумаг в связи с дальнейшим снижением их рыночной стоимости;

5. 31 декабря:

Дт 91-2 – Кт 59 – 12000 руб. (632000 руб. – 644000 руб.) – увеличен резерв под обесценение ценных бумаг в связи с дальнейшим снижением их рыночной стоимости.

Раскроем порядок учета основных видов финансовых вложений более подробно.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходов передающей организации.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав прочих доходов.

Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или расхода.

Учет финансовых вложений в акции. Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счета 76. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организаций в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- на продажную стоимость акций:

Дт 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

Кт 91-1 «Прочие доходы»;

- на балансовую стоимость акций:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 58 «Финансовые вложения».

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают на счет 99 «Прибыль и убытки»:

Дт 91-9 «Сальдо доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91-9 «Сальдо доходов и расходов» (получен убыток).

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов: государственные и частные, выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

Вексел ь - документ, составленный по установленной законом форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчете 2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигации позволяет сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть списана так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

В случае приобретения облигации по стоимости больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т.е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.