Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль, полученная предприятием в отчетном периоде, учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка органи­зации.

Экономические содержание счета 84 заключается в аккумулировании не выплаченной в форме дивидендов и не направленной на сторону прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключи­тельными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года спи­сывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспон­денции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения го­довой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дт 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 75-2 «Расчеты с учредителями» - начислены дивиденды юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации

Дт 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» - начислены дивиденды учредителям-сотрудникам организации.

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Дт 70 «Расчеты с работниками по оплате труда», 75-2 «Расчеты с учредителями»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - удержан НДФЛ

Дт 75-2 «Расчеты с учредителями»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - удержан налог на прибыль с дивидендов.

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отра­жается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капи­тал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направ­лении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расче­ты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Если по итогам года получен чистый убыток (Дт 84 «Непокрытый убыток» - Кт 99 «Прибыли и убытки), то общим собранием акционеров может быть принято решение о его погашении:

Дт 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с работниками по оплате труда»

Кт 84 «Непокрытый убыток» - отражена задолженность по целевым взносам акционеров (участников) организации, направленным на погашение убытка;

Дт 82 «Резервный капитал»

Кт 84 «Непокрытый убыток» - средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Дт 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кт 84 «Непокрытый убыток» - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание акционеров примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества. В этом случае, после внесения изменений в учредительных документах, необходимо произвести запись:

Дт 80 «Уставный капитал»

Кт 84 «Непокрытый убыток»