Пример. ОАО «Моррыбпорт» имело следующие составляющие прочих доходов и расходов за 2008 год:

ОАО «Моррыбпорт» имело следующие составляющие прочих доходов и расходов за 2008 год:

1. Положительные курсовые разницы при переоценке остатков по валютному счету – 191000 руб.

2. Проценты, начисленные по полученным краткосрочным кредитам – 97600 руб.

3. Штрафы по решению суда за нарушение сроков предоставления услуг – 116000 руб.

4. Отрицательные курсовые разницы при переоценке кредиторской задолженности (расчеты с поставщиками) – 76000 руб.

5. Доходы от сдачи имущества в аренду – 259600 руб., в т.ч. НДС

6. Штрафы за нарушение налогового законодательства по акту налоговой инспекции – 58000 руб.

7. Начислен налог на прибыль – 72000 руб.

Отражение указанных операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 35.

Таблица 35

Бухгалтерские записи предприятия

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 " Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91/9 " Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 " Сальдо прочих доходов и расходов"

Начисление налога на прибыль отражается сле­дующей бухгалтерской записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом».

По состоянию на 31 декабря проводится реформация баланса. Перед данной операцией необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 ''Продажи'':

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закры­вается проводкой:

Дт 90-1 «Выручка»

Кт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 закрываются проводками:

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акциз» - закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебето­вые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего финансового года сальдо как по счету 90 в це­лом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91 ''Прочие доходы и расходы'':

а) кредитовое сальдо субсчета 91-1 закры­вается проводкой:

Дт 91-1 «Прочие доходы»

Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

б) дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрыва­ется проводкой:

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 91-2 «Прочие расходы» - закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

После закрытия счетов 90 и 91 проводится реформация баланса.

Если по итогам отчетного года орга­низация получила прибыль(то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то эта операция отража­ется записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана чистая (нераспределенная) прибыль от­четного года.

Если по итогам отчетного года орга­низация получила убыток(то есть сальдо по счету 99 дебетовое), в учете эта операция отра­жается так:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

В соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года предприятия учитывается на счете 84 ''Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)''.