Глава 22. Основы налогового права. Отличия НДС в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов.

Отличия НДС в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов.

Субъектами налогообложения могут быть физические и юриди­ческие лица, осуществляющие коммерческую деятельность и опреде­ляемые в качестве плательщиков соответствующим налоговым зако­ном. Субъектами налога на добавленную стоимость могут выступать как частные юридические лица, так и государственные органы, госу­дарственные компании, местные органы власти и другие организа­ции, созданные на основе публично-правового акта, но осуществ­ляющие коммерческие операции по продаже товаров и услуг. '*

Определяя субъект обложения НДС, следует различать юриди­ческого и экономического плательщиков налога. Юридическим плательщиком является физическое или юридическое лицо, кото­рое уплачивает налог в соответствии с законом. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара или услу­ги, несущий бремя налога в форме части продажной цены товара (услуги).

Налогооблагаемой базой НДС является новая часть стоимости товара (услуги), появившаяся на очередной стадии его прохожде­ния. Например часть стоимости, добавленная производителем това­ра к стоимости материалов, из которых он произведен, при созда­нии нового изделия, передаваемого в сферу распределения.

Налог на добавленную стоимость отличается от другого много­ступенчатого налога — налога с оборота. Налоговой базой много­ступенчатого налога с оборота является валовая стоимость товара на каждой стадии его движения от производителя к потребителю. Таким образом, налог накапливается на каждой стадии движения товара. При определении налоговой базы НДС учитывается лишь добавленная стоимость и предусматривается вычет из «нового» НДС налога на добавленную стоимость, уплаченного на всех пре­дыдущих стадиях прохождения товара (т.е. ранее уплаченных НДС).

Порядок исчисления налога осуществляется на основе прямого аддитивного¹ метода, косвенного аддитивного метода, метода пря­мого вычитания и косвенного метода вычитания.

Наибольшее применение имеет четвертый, зачетный метод по счетам, поскольку он наиболее «прозрачен» для проверки и позво­ляет использовать дифференцированную ставку налога.

Законодательство предусматривает несколько видов ставок на­лога на добавленную стоимость: стандартную, пониженную и повы­шенную ставку. Пониженная ставка, как правило, устанавливается в отношении товаров (услуг) повышенного социального значения, например продовольственных товаров, медицинских услуг и т.д.

Налоговые льготы находят свое выражение в установлении по­ниженной ставки или в полном освобождении от налога. Освобож­дению от налога подлежит лишь добавленная стоимость на стадии перехода товара (услуги) к конечному потребителю.

лять).

Термин «аддитивный» происходит от английского глагола to add (добав-.).

480 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом _____

Обычно от НДС освобождаются основные виды продовольст­вия, школьные товары и услуги, услуги врачей, транспортные услу­ги, газеты, радиовещание и т.д.

Освобождение от налога на добавленную стоимость осуществ­ляется в форме неустановления ставки налога или установления нулевой ставки налога. Различие заключается в том, что последний продавец товара (услуги) может требовать компенсации той части стоимости товара (услуги), которую он не перекладывает на поку­пателя в цене товара в силу нулевой ставки НДС. Нулевая ставка применяется в государствах — членах ЕС в отношении экспорти­руемых товаров.

Место НДС в системе финансирования государственного бюд­жета зависит от проводимой в стране налоговой политики. Однако даже в тех государствах, где налоговые обязательства распределяют­ся примерно одинаково между косвенными и прямыми налогами, на долю НДС приходится заметная часть бюджетных поступлений от косвенного налогообложения. В государствах Европейского Союза качество источника системы «собственных ресурсов» ставит НДС в особое положение, поскольку правовое регулирование сис­темообразующих налогов осуществляется преимущественно норма­ми права ЕС. И хотя этот источник финансирования европейского бюджета наполняется лишь за счет единой процентной надбавки к национальному налогу, тем не менее все его элементы составля­ют предмет законотворчества ЕС. Этим объясняется то, что в пра­вовом регулировании НДС государств — членов Сообществ почти не осталось серьезных различий, поскольку основные вопросы гар­монизации национального законодательства на сегодняшний день практически решены.

Сравнимое положение сложилось в государствах — членах ЕС и в отношении индивидуальных акцизов на отдельные виды това­ров. Европейские Сообщества приняли серию директив, которые гармонизировали национальное законодательство об акцизах на та­бак, алкоголь и минеральные масла, установив общий подход к ре­гулированию основных элементов этих налогов.

В налоговых системах государств — членов ЕС налог на добав­ленную стоимость, индивидуальные акцизы и таможенные пошли­ны представляют собой те виды обязательных платежей, регулиро­вание которых осуществляется на основе норм права ЕС, импле-ментированных в национальный правопорядок.

§ 4. Ответственность за налоговые правонарушения

Во всех государствах предусматривается обязанность граждан уп­лачивать налоги. Это — естественно, поскольку налоги составляют основную часть государственного бюджета. Во многих странах пря­мые налоги, непосредственно уплачиваемые физическими и юриди­ческими лицами, приносят более половины государственных дохо­дов. При этом также естественно и то, что граждане не любят пла­тить налоги, считая, что государство далеко не всегда эффективно