Налог на добавленную стоимость

Это косвенный налог, который был введен в России с 1 января 1992 года. Впервые был установлен во Франции в 1958 году, в настоящее время взимается во многих странах с развитой рыночной экономикой.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства.

Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализованных (отгруженных) товаров, работ (услуг) и стоимостью материальных затрат относимых на издержки производства и обращения, таким образом добавленная стоимость включает в себя:

· амортизацию;

· заработную плату работников;

· отчисления на социальные нужды пропорционально начисленной заработной платы;

· проценты за кредит;

· расходы на рекламу;

· налоги;

· другие расходы относимые к затратам на производство;

· прибыль.

Плательщики налога:

· предприятия и организации независимо от формы собственности, организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности, имеющие (согласно законодательству РФ) статус юридического лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, которые осуществляют производственную и иную коммерческую деятельность;

· филиалы и другие обособленные подразделения предприятия;

· международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

· Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица в соответствии с таможенным законодательством РФ.

· В 1994 году было принято решение, по которому от НДС освобождены физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Объекты налогообложения:

· обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

· товары, ввозимые на территорию РФ из стран дальнего зарубежья;

· При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

К оборотам, облагаемым налогом, относятся:

· обороты по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

· обороты по реализации товаров, путем обмена по товарной стоимости;

· обороты по безвозмездной передаче или частичной оплаты товаров другим предприятиям или физическим лицам;

· обороты от реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю, при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

· сумма средств, полученных предприятиями в виде финансовой помощи для пополнения фондов специального назначения или направленных в счет увеличения прибыли за исключением средств зачисляемых в уставный фонд предприятий их учредителями, целевого финансирования, а также средств совместной деятельности;

· доходы, полученные от передачи в пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;

· средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров;

· сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок или выполнения работ, либо полученных в порядке частичной оплаты.

При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него включается сумма акцизов.

При бартерном обмене товаром, при безвозмездной передаче товаров, при их частичной оплате, а также при реализации товаров по ценам, не превышающим себестоимость, облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен сложившихся на момент осуществления операции. Однако эта цена не должна быть ниже цены, определяемой как сумма фактической себестоимости + прибыль, исчисленная по предельному уровню рентабельности, которая устанавливается Правительством России для предприятий монополистов.

В случае натуральной оплаты труда товарами по ценам, не превышающим себестоимость, облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен.

Ставка налога:

· 10% для продовольственных товаров и ряда товаров для детей (перечень утверждается Правительством РФ);

· 20% для всех остальных товаров, работ и услуг.

Эти ставки используются при определении цен реализации товаров, работ и услуг, в стоимости которых не входит НДС (см. рис. 2).

Рис. 2 Структура цен с учетом НДС

Если в стоимость товаров (работ или услуг) включена сумма НДС, то в этом случае применяются следующие расчетные ставки:

· для ставки 10% расчетная ставка будет равна 9, 09%;

· для ставки 20% расчетная ставка будет равна 16, 67%.

· Порядок исчисления НДС:

· Налог на добавленную стоимость (НДС) на приобретаемые:

· сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия;

· основные средства и нематериальные активы;

· на издержки производства и обращения не относятся.

· Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога (НДС) полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги) и суммой налога (НДС) уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (работы и услуги) стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Это означает, что сумму НДС, уплаченную за материалы можно возмещать сразу, не дожидаясь списания ресурсов на издержки.

Пример 1

Предприятие изготовитель.

Стоимость продукции в отпускных ценах - 400 тыс. руб.

Ставка НДС на продукцию - 20 %

Определить:

сумму НДС на продукцию (D);

выручку от реализации продукции (V).

Решение

Определим сумму НДС на продукцию

D = 400 х 20 / 100 = 80 тыс. руб.

Определим выручку

V = 400 + 80 = 480 тыс. руб.

Пример 2

Предприятие оптовой торговли

1. Уплачено поставщикам - 480 тыс. руб.

в том числе НДС - 80 тыс. руб.

2. Стоимость оптовой продукции - 400 тыс. руб.

3. Издержки обращения + Прибыль - 45 тыс. руб.

Определить:

стоимость товара (S);

выручку (V) и НДС – (D);

НДС, который предприятие должно перечислить в бюджет (d).

Решение

Определим стоимость товара

S = 400 + 45 = 445 тыс. руб.

Определим выручку с учетом НДС

V = 445 х 1, 2 = 534 тыс. руб.

Определим НДС от выручки товара

D = 534 – 445 = 89 тыс. руб.

Определим НДС для уплаты в бюджет

d = 89 – 80 = 9 тыс. руб.