Расписок и представляемых ценных бумаг

Используемое в целях Налогового кодекса РФ понятие депозитарных расписок и представляемых ценных бумаг с 1 января 2015 г. содержится в п. 6.1 ст. 214.1 НК РФ.

В указанном пункте говорится, что под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов.

Под представляемыми ценными бумагами понимаются ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки.

1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ дополнен новой статьей, устанавливающей особенности определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок (ст. 299.5 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 299.5 НК РФ при определении налоговой базы эмитентов российских депозитарных расписок не учитываются следующие доходы:

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые получены эмитентом российских депозитарных расписок в связи с размещением таких расписок, за исключением денежных сумм, имущества, имущественных прав, полученных эмитентом российских депозитарных расписок в качестве вознаграждения за его услуги;

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые получены эмитентом российских депозитарных расписок в связи с осуществлением им прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами.

Согласно п. 4 ст. 299.5 НК РФ при определении налоговой базы эмитентов российских депозитарных расписок не учитываются следующие расходы:

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, переданные (уплаченные) эмитентом российских депозитарных расписок эмитенту или владельцам представляемых ценных бумаг в связи с размещением российских депозитарных расписок;

- денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые переданы эмитентом российских депозитарных расписок владельцам таких расписок в связи с осуществлением прав по российским депозитарным распискам.

В данной статье лишь перечислены специфические доходы и расходы эмитентов российских депозитарных расписок, которые не участвуют в формировании их налоговой базы, а в остальном на этих налогоплательщиков в полной мере распространяются положения гл. 25 НК РФ.

Также следует отметить, что в п. 8 ст. 280 НК РФ указано, как определяются расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии:

- представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок (абз. 1 п. 8 ст. 280 НК РФ);

- депозитарных расписок, полученных в результате их размещения (абз. 2 п. 8 ст. 280 НК РФ).

Кроме того, в указанном пункте установлено, что в целях исчисления налога на прибыль не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг следующие операции:

- погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;

- передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Также с 1 января 2015 г. в п. 2.2 ст. 309 НК РФ указано, что выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок, не признаются доходами от источников в РФ. Напомним, что ст. 309 НК РФ устанавливает особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в России.

Кроме того, с указанной даты в п. 2 ст. 275 НК РФ установлено, что в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок сумму налога в отношении полученных дивидендов налогоплательщик определяет самостоятельно, если источником дохода является иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг.