С 1 января 2015 года.

С указанной даты порядок определения процентов по долговым обязательствам претерпел изменение. Причем в соответствии с новой редакцией ст. 269 НК РФ будут определяться не только расходы, но и доходы.

В общем случае по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. Иными словами – без какого-либо ограничения.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми сделками, расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Однако если одной из сторон сделки является банк, ст. 269 НК РФ устанавливает особые правила.

В этом случае решающую роль играют «интервалы предельных значений», поскольку расходом будет признаваться процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.

Так, по долговому обязательству, оформленному в рублях, такие интервалы будут равны от 75 до 180 процентов (на период с 01.01.15 по 31.12.15), от 75 до 125 процентов (начиная с 01.01.16) ставки рефинансирования Банка России. Например, при ставке рефинансирования Банка России, равной 8, 25 %, интервал в 2015 году будет равен от 6, 19 % (8, 25 х 75 %) до 14, 85 % (8, 25 х 180 %).

Для кредитов в иностранной валюте при расчёте интервала нужно использовать — в зависимости от вида валюты — ставки ЛИБОР, EURIBOR или SHIBOR.

При превышении фактической ставки по кредиту максимального значения интервала предельных значений по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых контролируемыми сделками, одной из сторон которых является банк, расходом признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

Возникает вопрос: на какую дату смотреть ставки? Если ставка по договору фиксированная, то на дату привлечения денежных средств. Если нет — то на дату признания расходов в виде процентов. В отношении интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам принимается ставка ЛИБОР, EURIBOR или SHIBOR на срок, в наибольшей степени соответствующий сроку долгового обязательства;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

4) отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

5) отрицательные курсовые разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. До 1 января 2015 года внереализационными расходами также признаются суммовые разницы;

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы по моменту отгрузки продукции (метод начисления).

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом также признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 года, по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, вне зависимости от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Резерв по сомнительным долгам формируется в порядке, определенном ст. 266 НК РФ, и включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода.

Алгоритм создания резерва по сомнительным долгам следующий:

1. проводится инвентаризация дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода;

2. по результатам проведенной инвентаризации в резерв по сомнительным долгам включается сомнительная задолженность в зависимости от срока ее возникновения:

- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - полная сумма задолженности;

- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - 50 % суммы задолженности.

Дебиторская задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва;

3. сформированная сумма резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.

Обратите внимание: резерв формируется исходя из всей суммы задолженности покупателя, в которую включается и НДС.

Суммы безнадежных долгов списываются за счет резерва сомнительных долгов. При этом Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:

- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

С 1 января 2013 года в п. 2 ст. 266 НК РФ появилось дополнительное основание признание долга безнадежным. Это невозможность взыскания долга, которая подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ " Об исполнительном производстве". Это правило применяется, если взыскателю возвращается исполнительный документ по следующим основаниям:

- невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по отысканию такого имущества оказались безрезультатными;

7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

8) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

9) судебные расходы и арбитражные сборы;

10) затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции;

11) признанные должником или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

12) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ;

13) расходы на оплату банковских услуг;

14) расходы по финансовым операциям;

15) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

К внереализационным расходам приравниваются полученные налогоплательщиком убытки, в том числе:

- убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

- суммы безнадежных долгов. Если налогоплательщик создает резервы по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва;

- потери от простоев;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий;

- убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.