Кассовый метод

Отдельные налогоплательщики по своему выбору могут определять доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК РФ). Таковыми являются организации, получающие в среднем за предыдущие четыре квартала сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в пределах одного миллиона рублей за каждый квартал.

Пример

Выручка организации от продажи товаров составляет: в I квартале - 1 500 000 руб.; во II квартале - 500 000 руб.; в III квартале - 700 000 руб.; в IV квартале - 1 000 000 руб.

Всего получена выручка на сумму:

1 500 000 руб. + 500 000 руб. + 700 000 руб. + 1 000 000 руб. = 3 700 000 руб.

Получается, что в среднем за квартал выручка от реализации товаров составила: 3 700 000 руб.: 4 кв. = 925 000 руб.

Поскольку 925 000 руб. < 1 000 000 руб., то с 1 января следующего года организация вправе применять кассовый метод.

Если организация в течение календарного года получит среднеквартальную выручку в сумме, превышающую 1 млн руб., то она утратит право на использование кассового метода. И обязана будет перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). Сделать это придется задним числом - с 1 января года, в котором произошло превышение.

Независимо от размера получаемой выручки определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом " Об инновационном центре " Сколково" и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

При применении кассового метода доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу организации поступила оплата за реализованные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты организации получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Пример

Организация применяет кассовый метод. В марте текущего года организация отгрузила покупателю партию товаров. Право собственности перешло к покупателю в момент получения товаров со склада организации. Деньги от покупателя в оплату товаров поступили на расчетный счет организации в апреле текущего года.

Следовательно, дата получения дохода для целей исчисления налога - апрель отчетного года.

При применении кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Пример

Организация - производитель мебели применяет кассовый метод. В начале марта она закупила 30 комплектов фурнитуры по 100 руб. за комплект. Всего было поставщику уплачено: 30 шт. х 100 руб. = 3000 руб.

В этом же месяце 24 комплекта были использованы при производстве мебели.

В марте организация может признать расход на приобретение фурнитуры в сумме: 24 шт. х 100 руб. = 2400 руб.

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом амортизируется только оплаченное амортизируемое имущество;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.