Общие правила заполнения таблицы 3.1

" Наличие и движение финансовых вложений"

Таблица 3.1 содержит следующие строки:

- 5301 и 5311 " Долгосрочные - всего";

- 5305 и 5315 " Краткосрочные - всего";

- 5300 и 5310 " Финансовых вложений - итого".

Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но во всяком случае необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности) (п. 27 ПБУ 4/99, п. 42 ПБУ 19/02, п. п. 2, 3, 4, 5, 8, 10 Письма Минфина России N ПЗ-4/2009):

1) в зависимости от характера:

- долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; вклады в совместную деятельность и т.п.);

- долговые (предоставленные займы, полученные векселя, облигации, дебиторская задолженность, приобретенная по договорам уступки права требования, закладные и т.п.);

- комбинированные (например, конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);

2) в зависимости от формы:

- акции;

- облигации;

- векселя;

- прочие;

3) в зависимости от типа эмитента:

- государственные ценные бумаги;

- муниципальные ценные бумаги;

- корпоративные ценные бумаги;

- ценные бумаги иностранных эмитентов;

4) в зависимости от типа дебиторов (для долговых финансовых вложений):

- другие организации;

- работники организации;

- иные физические лица;

- прочие;

5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:

- обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- не обращающиеся на организованным рынке, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

6) в зависимости от срока погашения (размещения) (для долговых финансовых вложений):

- краткосрочные (до 1 года);

- среднесрочные (от 1 года до 3 лет) < *>;

- долгосрочные (свыше 3 лет);

7) по кредитным организациям (для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);

8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами.

Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев);

9) в зависимости от намерений организации:

- намерена удерживать до погашения;

- такое намерение отсутствует;

10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связанными сторонами для отчитывающейся организации < **>.

--------------------------------

< *> Показываются в группе статей 5301 и 5311 " Долгосрочные - всего" (п. 41 ПБУ 19/02, п. 19 ПБУ 4/99).

< **> Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету " Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.

Графы таблицы 3.1 объединены в три основные группы показателей:

- на начало года;

- изменения за период;

- на конец периода.

В первой и третьей группах выделяются графы:

- первоначальная стоимость;

- накопленная корректировка.

Показатели указанных граф являются развернутым представлением балансовой стоимости финансовых вложений организации на начало года и на конец периода. Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансовые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом резерва.

Подробнее об этом см.:

- разд. 3.1.1.7.2 " По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете";

- разд. 3.1.1.7.4 " Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 " Финансовые вложения";

- разд. 3.1.2.4.1 " Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 " Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)".

Таким образом, в графах " Первоначальная стоимость" групп " На начало года" и " На конец периода" следует отдельно указать данные о первоначальной стоимости имеющихся финансовых вложений на начало и конец отчетного года, а в графах " Накопленная корректировка" - соответствующие данные о накопленных корректировках имеющихся финансовых вложений.

При этом под накопленной корректировкой понимаются (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 66н):

разница между первоначальной и текущей рыночной стоимостью - по финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

начисленная в течение срока обращения разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью - по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

величина резерва под обесценение финансовых вложений, созданного на предыдущую отчетную дату, - по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

При заполнении граф из группы " Изменения за период" следует придерживаться следующего порядка:

- в графе " Поступило" отражается первоначальная стоимость приобретенных финансовых вложений;

- в графе " Выбыло (погашено). Первоначальная стоимость" показывается первоначальная стоимость выбывших финансовых вложений;

- в графу " Выбыло (погашено). Накопленная корректировка" вносятся данные о корректировках, относящихся к выбывшим финансовым вложениям, в том числе о суммах отнесенных на прочие доходы резервов под обесценение в связи с выбытием финансовых вложений;

- в графе " Начисление процентов (включая доведение первоначальной стоимости до номинальной)", на наш взгляд, приводятся данные только о тех суммах начисленных процентов, которые соответствуют критериям п. 2 ПБУ 19/02 < ***>. Так, например, в этой графе могут быть показаны проценты, присоединяемые по условиям договора к сумме банковского вклада (депозита), на которую начисляются проценты, либо проценты, определяемые по формуле сложных процентов, увеличивающие базу для начисления процентов следующего периода.

----------------------------------

< ***> Проценты, не удовлетворяющие критериям п. 2 ПБУ 19/02 для признания их финансовыми вложениями, не указываются в таблице 3.1 " Наличие и движение финансовых вложений".

Кроме того, в этой же графе следует показать доначисленную в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 разницу между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (п. 42 ПБУ 19/02);

- в графу " текущей рыночной стоимости (убытков от обесценения)" вносятся как данные о корректировках в связи с доведением стоимости финансовых вложений до текущей рыночной стоимости, так и информация о созданных и скорректированных (в сторону уменьшения или в сторону увеличения) резервах под обесценение по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется (абз. 5, 9 п. 42 ПБУ 19/02).