Oceňování, základní principy, význam, typy cen, problematika dodržování principu histor.cen

- velmi vý znamná problematická oblast

- podle principů ZoÚ (zá kon o ú č etnictví) - zá kladní princip v Kč

- v okamž iku uskuteč ně ní ú č etní ho př í padu

- ke konci rozvahové ho dne nebo k jiné mu datu

(mož nost prové zt oceně ní souboru)

- př i vyjá dř ení majetku v cizí mě ně kurzem stanovený m Č NB

- vyjadř uje jeden ze zá kladní ch principů ú č etnictví

- nesprá vný m oceně ní m zkresluji svojí finanč ní situaci (podhodnocení x nadhodnocení)

1) majetek, který už byl jednou oceně n, mě l by bý t v té to ceně sledová n

2) majetek bych mě l mí t mož nost neustá le př eceň ovat podle prospě chu

- manaž erské ú č etnictví

- musí m rozliš ovat cenové ú rovně x kategorie cen

1) mluví m o cenový ch ú rovní ch (hladiná ch)

2) mluví m o kategorií ch cen (konkré tní typy cen)

Oceň ovací bá ze X typy cen

(ú roveň, zá kladna) (vychá zejí cí ze zvolené oceň ovací bá ze)

- promí tnou se v konkré tní ch typech cen

- celé naš e ú č etnictví je založ eno na oceň ovací bá zi na principu historický ch cen

1) historická cena - zohledň uje stav aktiv, která byla vytvoř ena v minulost

- zohledň uje poř izovací ná klady (ná klady spojené s poř í zení m)

- ekonomický prospě ch aktiva a momentě koupě

2) bě ž ná cena - zohledň uje stav na trhu

- zohledň uje př i oceň ová ní stav, který je momentá lně - vyjadř uje skuteč nou hodnotu

- snaž í m se s ní zohlednit aktuá lní stav nabí dky a poptá vky a hlavně inflace

- vyjá dř ení souč asné ho ekonomické ho prospě chu aktiva, se který m poč í tá me do budoucna, ale ze zá kladny teď

3) reá lná hodnota - cena, kterou má aktivum teď

- zohledň uje stav skuteč ný, ale zabí há i do budoucna

- je založ ena na souč asné hodnotě, na konkré tní situaci na trhu

4) realizovatelná hodnota - zí ská me skuteč ně prodejem

5) č istá realizovatelná hodnota - realizovatelná hodnota minus ná klady

6) souč asná hodnota - jakou hodnotu bude mí t mé aktivum v budoucnosti

Konkré tní typy cen, které platí v č eské legislativě

- vychá zejí z pož adavků EU na vedení ú č etnictví

1) poř izovací ceny - konkré tní projev historické ceny

- zohledň uji vš echny ná klady, které byly spojeny s poř í zení m urč itý ch aktiv

- použ í vá se př i oceň ová ní dlouhodobé ho majetku, zá sob, finanč ní ho majetku, pohledá vek

- cena poř í zení + veš keré ná klady s aktivem spojené

- mů ž e bý t: individuá lní - jeden vý robek = jedna cena

skupinová - souhrnná

- poř izovací cena mů ž e mí t urč ité oceň ovací techniky, kdy zohledň uji, ž e urč ité ví cená klady se vztahují ke konkré tní dodá vce (zá soby)

-> technika na bá zi FIFO

-> technika na bá zi LIFO

-> technika na bá zi prů mě rová ní

-> cena na bá zi př edem stanovený ch ná kladů se samostatný m sledová ní m odchylek

2) vlastní ná klady - oceně ní na ú rovni vlastní ch ná kladů -> projevem historické ceny

- oceň ujeme aktiva, která byla vytvoř ena ú č etní jednotkou vlastní č innosti

- mů ž eme si vytvoř it vlastní č inností dlouhodobý majetek i zá soby

- seč teme veš keré ná klady, které byly spotř ebová ny př i tvorbě dané ho aktiva

3) jmenovitá hodnota - oceň ují se pohledá vky vyjma tě ch, které se oceň ují poř izovací cenou

- zá vazky; peně ž ní prostř edky; urč itý typ finanč ní ho majetku

- existuje¨ v den uskuteč ně ní dané ho ú č etní ho př í padu

- je vý razem oceně ní vzniku ú č etní ho př í padu, který se odehrá l teď, v té to době

- použ í vá se pro vyjá dř ení peně ž ní ch prostř edků

4) reprodukč ní poř izovací cena - je vý razem oceň ovací bá ze na ú rovni bě ž né ceny

- vyjadř uje souč asnou hodnotu aktiva, u které ho se vychá zí ze souč asné cenové relace na trhu a také ze souč asné ho ekonomické ho prospě chu; ze souč asné technické ú rovně

- použ ije se u aktiva, které už existovalo a já o ně m ú č tuji jako by bylo nové

- použ í vá se u majetku, který je nalezen ve firmě

- cena stanovená na ú rovni odhadu

- oceň ují např. soudní znalci

5) reá lná hodnota -> nový typ (2002) - oceň ovací ú roveň i konkré tní typ cen

- použ í vaná u aktiv, které jsou zejmé na př edmě tem obchodová ní

- nemusí bý t souč á stí aktiv ná kup a prodej

- dá no zá konem, kdy se smí použ í t a jak se stanoví

- majetek, u které ho nelze zjistit reá lnou hodnotu, př etrvá vá m na ú rovni poř izovací ceny nebo vlastní ch ná kladů

-> nelze reá lnou hodnotu dostateč ně kvalifikovaně zjistit

-> ná klady, které by byly použ ity na zjiš tě ní reá lné hodnoty by byly nepř imě ř eně vysoké

- vychá zí z bě ž né ceny nebo z ceny, která je na trhu obvyklá

- u finanč ní ch aktiv, které jsou urč eny k obchodová ní vychá zí m ze situace, která je na finanč ní m trhu

10. Zá klady finanč ní ho ú č etnictví

Dlouhodobá aktiva

1) nehmotná

2) hmotná

3) finanč ní investice

Obecná charakteristika:

- kvantitativně a strukturá lně nejrozmanitě jš í

- vymezení, odepisová ní, oceň ová ní v souladu s prá vní ú pravou pro vedení ú č etnictví Č R a EU

- ú č etní hledisko, prá vní hledisko, hledisko daně z př í jmu

- analytické ú č ty pro evidenci

Dlouhodobý nehmotný majetek

- ž ivotnost delš í než 1 rok

- vý š e oceně ní stanovená ú č etní jednotkou př i respektová ní principu vě rné ho a poctivé ho zobrazení majetku

- majetek oceně ný pod stanovenou hranici tvoř í drobný nehmotný majetek – ná klad

- stanoveno ve vnitropodnikové evidenci

- nelze ji v ná sledují cí m období mě nit - §7, ods.4 ZoÚ (obsahové vymezení polož ek rozvahy)

Obsah polož ek:

- zř izovací vý daje

- nehmotné vý sledky vý zkumu a vý voje:

Software – specifické pojmosloví

Update, upgrade, apod…

Ocenitelná prá va – know how – není prá vně upraven – musí splnit prá vní podmí nky (prá vně nechrá ně ný vý sledek duš evní tvů rč í č innosti – vý sledek komerč ní, vý robní postup)

Goodwill

- „dobrá pově st podniku“

- nově dle §6 vyhlá š ky

- ú č tovat př i koupi č i vkladu podniku nebo č á sti podniku dle obchodní ho zá kona, eventuelně v př í padě př emě n společ nosti – např. fú ze

- př eceně ní jednotlivý ch slož ek majetku znalcem – ná roč ná zá lež itost

Kladný nebo zá porný rozdí l:

- mezi znalecký m oceně ní m a oceně ní m v ú č etnictví

- odepisuje se po dobu 60 mě sí ců rovnomě rně od nabytí (ode dne př emě ny ú č etní jednotky)

- kladný rozdí l do ná kladů

- zá porný rozdí l do vý nosů

Nedokonč ený dlouhodobý nehmotný majetek:

- př ed uvedení m do stavu způ sobilé ho k už í vá ní

- poskytnuté zá lohy na dlouhodobý nehmotný majetek

- krá tkodobé i dlouhodobé zá lohy

- technické zhodnocení NDM

Pozn.: mnohdy je svá zá n s podstatou, nevstupuje samostatně (goodwill x receptura)

Technické zhodnocení – modernizace, rekonstrukce (dl.nehm.maj.), př í stavba, ná stavba, rozš í ř ení, zdokonalení

Dlouhodobý hmotný majetek

Stavby – bez ohledu na vý š i oceně ní a dobu použ itelnosti, dá le vodní dí la, dů lní stavby, otví rky lomů, byty, nebytové prostory vč etně technické ho zhodnocení (př í stavba, ná stavba, rozš í ř ení)

Samostatné movité vě ci a soubory movitý ch vě cí – polož ka v rozvaze, skuteč ný obsah mů ž e bý t odliš ný, použ ité syntetické ú č ty

Pozn.: soubor – např. poč í tač vč etně softwaru, samostatná movitá vě c – např. auto

Charakteristika souboru:

- agregace pouze movitý ch vě cí (ne pozemek)

- funkce jednoho komponentu ovlivň uje funkci souboru př í mo nebo prostř ednictví m funkce dalš í ho komponentu

- funkce souboru je dá na funkcí vš ech komponentů

- viz. vyhlá š ka §26 Zá kon o dani z př í jmu

Společ né znaky:

- doba použ itelnosti 1 rok a ví ce

- oceň uje se jednou č á stkou – tzv.vstupní cenou

- ú č etně i daň ově odpisová n jako 1 celek

- Zá kon o dani z př í jmu – jiný př í stup

Např.: evidovat č á sti souboru zvlá š ť

Vstupní cena ví ce než 40.000, - Kč

Dalš í polož ky v rozvaze

- pě stitelské celky trvalý ch porostů (lesy, vinice)

- zá kladní stá do a taž ná zví ř ata – bez ohledu na vý š i oceně ní plemenná zví ř ata

- nedokonč ený dlouhodobý hmotný majetek (majetek, který poř izujeme, ale jehož poř í zení trvá delš í dobu – např. vý stavba hotelu)

- poskytnuté zá lohy na dlouhodobý hmotný majetek

Oceň ovací rozdí l k nabyté mu dlouhodobé mu majetku

- kladný / zá porný rozdí l mezi oceně ní m podniku nebo jeho č á sti nabyté ho zejmé na koupí, vkladem

- odpis rovnomě rně 180 mě sí ců do ná kladů a vý nosů (podlé há rež imu odepisová ní)

- nepož aduje se individuá lní př eceně ní jednotlivý ch slož ek

- vá ž e se k urč itý m aktivů m, ne vš ak polož ka po polož ce jako Goodwill, ale jako komplex

tzn. rozdí l mezi oceně ní m majetku a zá vazků v rá mci př emě n společ nosti a souhrnem oceně ní slož ek majetku v ú č etnictví zanikají cí ú č etní jednotky sní ž ené o př evzaté zá vazky

Dlouhodobý hmotný majetek neodepisovaný

Pozemky – veš keré pozemky bez ohledu na oceně ní, pokud není zbož í m

Umě lecká dí la a sbí rky – vě ci, které s postupem č asu svou hodnotu neztrá cí, ale naopak se jejich hodnota zvyš uje, jsou to aktiva, do který ch firma vklá dá volné finanč ní prostř edky a je si vě doma toho, ž e s nimi v dohledné době nebude obchodovat

Dlouhodobý finanč ní majetek

- př inese dlouhodobý vý nos

- nejsou použ í vá na př i bě ž né provozní č innosti

- ú č tová skupina 06

- cenné papí ry, majetkové ú č asti v jiný ch podnicí ch (akcie), pů jč ky, termí nované vklady, atd., poskytnuté zá lohy na dlouhodobý finanč ní majetek

- majetkové ú č asti garantují nejen ú č ast na zisku, ale také prá vo na ř í zení a rozhodová ní (podí ly v ovlá daný ch a ř í zený ch osobá ch) – mají v ostatní ch společ nostech majoritní postavení

- ř í zené osoby – mají vý znamné hlasy v rozhodová ní

- dluhové cenné papí ry (firma je poř izuje, aby do nich investovala a př iná š ejí jí ú rokové vý nosy – např. obligace, př iná š ejí vý nos ve vý š i pevné ú rokové sazby)

- diskontované cenné papí ry – rozdí l mezi jmenovitou hodnotou a emisní m kurzem

Pozn.: oceň ová ní dlouhodobé ho majetku je upraveno ú č etní mi standardy pro podnikatele 014 a 012

Poř izová ní dlouhodobé ho majetku

Rů zné mož nosti:

- koupí (dlouhodobý majetek), investič ní vý stavbou dodavatelsky nebo ve vlastní rež ii

- nepeně ž itý m vkladem

- smě nnou smlouvou nebo leasingem

- dotací, darem, rozhodnutí m soudu (např. restituce)

Kaž dý způ sob má svá specifika ú č tová ní

Odpisový plá n

- vnitropodniková smě rnice

- povinnost dle ZoÚ č (je zde dá no vý chozí stanovisko) a ZDP

- odpisová ní jen do vý š e jeho oceně ní

- nepř í mo

- zů statková cena zjiš ť ová na pomocí oprá vek tvoř ený ch v souladu s odpisový m plá nem

- ú č etní a daň ové odpisy

- majetek je zař azen do odpisový ch skupin podle charakteru majetku (6 odpisový ch skupin)

- majetek je po celou dobu v jedné skupině a podlé há pravidlů m odpisová ní pouze té to dané skupiny

Ú č etní odpisy

- ekonomická jednotka si je stanoví sama podle toho, jak dlouho ho bude využ í vat a jaký ekonomický prospě ch bude př iná š et

vyjadř ují:

- ekonomickou opotř ebitelnost odpisované ho dlouhodobé ho majetku

- poř izovací cena se v prů bě hu už í vá ní dě lí:

a) č á st př inesená formou odpisů do hodnoty produkce

b) č á st uchovaná v majetku – viz. zů statková cena (rozdí l mezi hodnotou opotř ebení a pů vodní cenou)

Metodická č á st odpisové ho plá nu

- použ ití metod a postupů – ZoÚ č §4 odst.9

- vlastnické nebo jiné prá vo k majetku

- odpisy jen do vý š e oceně ní – poč í tají se z ceny, kterou je majetek oceně n

- sazby si ú č etní jednotka stanoví sama

- zvlá š tní rež im pro odpis zví ř at, zá kladní ho stá da, majetku v podí lové m spoluvlastnictví

- zaokrouhlová ní na celé Kč nahoru

Ú č etní odpisy:

1) rovnají se daň ový m odpisů m

2) stanovení doby ž ivotnosti podle ZDP s koeficienty pro mě sí č ní odpisy

3) zrychlené odpisy dle ZDP s vý jimkou 1. a poslední ho roku už í vá ní

Daň ové odpisy:

- dle ZDP

- daň ově uznatelný ná klad

- př esně definová no

- odpisy rovnomě rné a zrychlené

- odpisy př i finanč ní m proná jmu s ná slednou koupí

Odpisy – v prů bě hu odpisová ní dochá zí k technické mu zhodnocení, které zvyš uje poř izovací cenu

Technické zhodnocení:

- definová no ZDP

- není to oprava (oprava je znovu zhodnocení vý konnosti do pů vodní ú rovně, nezvyš uje poř izovací cenu, je to ná klad)

- modernizace, rekonstrukce, př í stavba, ná stavba a rozš í ř ení

- zlepš ení vý konnosti technický ch a ekonomický ch parametrů (např.ú spora energie)

- rozš iř ová ní provozní plochy

- navyš uje poř izovací cenu (odpisy ze zvý š ené vstupní ceny) 2x (VC – oprá vky)

k-n

Pozn.: technické zhodnocení mů ž e v ř adě př í padů prová dě t ná jemce majetku (na ú kor ná kladů ná jemce, ne vlastní ka)

Majetek vylouč ený z odpisová ní

- viz ZDP

- majetek mů ž e bý t vylouč en i v prů bě hu odpisová ní (např.prodej majetku)

Inventarizace

- pokud vnikne př ebytek, proú č tová vá (v př. odpisované ho majetku) se do majetku

DM

02 Oprá vky

X X

- v př í padě neodepisované ho majetku

O3 Vlastní kapitá l

X X

- v př í padě manka

Ná klad Oprá vky

ZC PZ

X X

ZC

(v př í padě majetku, který je odepisová n)

Vyř azení dlouhodobé ho majetku

- pokud je majetek vyř azen z ú č etnictví, pak ú č etně neexistuje, vedeme ho v podrozvahové evidenci

- (po odpisová ní je zů statková cena = 0)

- vyř azová ní DHM v prů bě hu odpisová ní (ZC ≠ 0) v dů sledku prodeje, darová ní, př evedení na ně koho jiné ho, odcizení, poš kození (samovolné v dů sledku pově trnostní ch vlivů), př evedení majetku do soukromé ho vlastnictví

(př í klady viz. Cvič ení)

- v př í padě finanč ní ch investic se jedná o jejich prodej

(př í klady viz. Cvič ení)