Zásoby

- ú č tová tř í da 1

Obě ž ný majetek

- vstupuje do podniká ní př í mo (zá kladní nositel zisku) na rozdí l od DM, který se podí lí nepř í mo

Zdroj vý nosů

- slož ení

- velikost (ovlivň uje hospodař ení firmy) – zá lež itost logistiky (zá sobová ní)

Dě lení

1) Nakupované – pro dalš í zpracová ní

2) Poř í zené vlastní vý robou – k dalš í mu prodeji

Ú č tová tř í da 1

Skupiny:

11 – materiá lové zá soby

12 – zá soby vlastní vý roby – nedokonč ená vý roba, polotovary a vý robky (mohou bý t urč eny k prodeji nebo jako produkt pro dalš í č innost)

13 – zbož í

19 – opravné polož ky – zohledň ují, ž e př echodně mů ž e dojí t ke sní ž ení hodnoty zá sob – momentá lní situace na trhu v dů sledku změ ny nabí dky a poptá vky (př evisem nabí dky nad poptá vkou), akceptují a zachová vají historickou cenu, zachová vají vě rný obraz ú č etnictví

15 – poskytnuté zá lohy na nakupované zá soby

Pozn.: opravné polož ky se proú č tová vají i k jiný m aktivů m, ale i k pohledá vká m

Analytické ú č ty

Druhy – skupiny:

Likvidita – schopnost př iná š et vý nosy – vý robky a zbož í

Potř eby vnitropodnikové ho ř í zení

Př edpoklady pro inventarizaci

Firma si je zvolí sama

Oceň ová ní zá sob

Vý znam – vyč í slení stavu majetku

Upraveno ZoÚ č a dalš í mi př edpisy

Ná roč nost – rů znorodost dodavatelů, sezó nnost

Rozliš ení v oceně ní – zá soby nakupované a ve vlastní rež ii

Vž dy veš keré ná klady na poř í zení

8. př edná š ka

Způ sob oceň ová ní si stanovuje podnik ve své vnitropodnikové smě rnici

Nakupované zá soby

- oceň ují se poř izovací cenou

- technika FIFO (first in, first out) – zá soby, které byly nakoupeny jako první jdou také jako první do spotř eby

- prů mě rná cena (prů mě r cen od rů zný ch dodavatelů, zemí a sezó n, …vá ž ený m aritmetický m prů mě rem, periodicky, 1krá t mě sí č ně nebo u kaž dé dalš í dodá vky)

- pevná skladová cena se samostatný m vyč í slení m odchylek (př edem stanovená cena, v té to ceně jsou zá soby evidová ny a vydá vá ny do spotř eby a na samostatný ch analytický ch ú č tech se vyjadř ují odchylky mezi skuteč nou a stanovenou cenou – př i vý deji musí na hodnotu spotř ebovaný ch zá sob spoč í tat hodnotu oceň ovací ho rozdí lu (rozdí l + nebo -), kladný rozdí l – zvyš uje ná klady, zá porný rozdí l – sniž uje ná klady

Pozn.: u oceň ová ní rozdí lů, které se vá ž í ke spotř ebovaný m zá sobá m si podnik stanoví vý poč et sá m (zpravidla urč itá % př irá ž ka)

Zá soby vlastní vý roby

- vlastní ná klady spojené s poř í zení m

- př í mé ná klady

- nepř í mé ná klady (finanč ní ná klady s tí m spojené jen pokud spadají do období jejich vytvá ř ení)

- stanoví se cestou Kalkulace

- pro vlastní způ sob oceně ní je dů lež ité o jaký typ vý roby se jedná (velko, malosé riová a zaká zková vý roba)

u velkosé riové vý roby na ú rovni př í mý ch ná kladů

u malosé riové vý roby př í mý mi ná klady + vý robní rež ie

u zaká zkové vý roby př í mý mi i nepř í mý mi

Př í mé ná klady: materiá l, mzdy, vý robní rež ie

Nepř í mé ná klady: vý robní rež ie, odbytové rež ie, sprá vní rež ie

Podle toho, v jaké fá zi se vý robní proces nachá zí, tak sem patř í: nedokonč ená vý roba, polotovary a vý robky.

Reprodukč ní poř izovací cena

- př ebytky zá sob

- nalezené zá soby

- zí skané bezplatně

- odpad, zbytkové produkty zí skané zpě t z vý roby

Š kody na zá sobá ch

Ž ivelná pohroma nebo odcizení (pachatel nezná mý)

- pojiš tě ní: pojistná smlouva, pojistná udá lost

- postup ú č tová ní:

1) uplatně ní ná roku

2) finanč ní vypoř á dá ní

a) v rá mci bě ž né ho ú č etní ho obdob

b) v ná sledují cí m ú č etní m období

Způ sob ú č tová ní

Podle způ sobu APodle způ sobu B

- poř í zení - př í mo do ná kladů

- sklad - na konci ú č etní ho období dle

- spotř eba inventarizace se proú č tují

poč á teč ní a koneč né zů statky

zá sob na skladě

Podnik si sá m rozhodne, který m způ sobem bude ú č tovat, udá vá se ve vnitropodnikové smě rnici, nemě ní se.

U zá sob se na konci ú č etní ho období proú č tová vají opravné polož ka – zachová ní vě rné ho a poctivé ho obrazu ú č etnictví (19 – opravné polož ky k zá sobá m) – v př., ž e jsou zá soby nadhodnoceny (mají niž š í hodnotu, než v jaké jsou evidová ny), dochá zí k př echodné mu sní ž ení hodnoty zá sob.

Finanč ní ú č ty (ú č tová tř í da 2)

- likvidnost, obchodovatelnost

- drž ba, splatnost do 1 roku (krá tkodobé ú vě ry, cenné papí ry)

- zá lež itosti odehrá vají cí se krá tkodobě na finanč ní ch trzí ch

Aktiva i pasiva

- hotovost (A)

- vkladové ú č ty, bezhotovostní platby (A)

- krá tkodobé bankovní ú vě ry (P)

- jiné krá tkodobé finanč ní vý pomoci (P)

- krá tkodobý finanč ní majetek – krá tkodobé cenné papí ry a podí ly (A)

- př evody mezi finanč ní mi ú č ty

- opravné polož ky ke krá tkodobé mu finanč ní mu majetku (29 – opravné polož ky k finanč ní m ú č tů m)

Ú č tové skupiny

21 – hotovost – pokladna, ceniny, š eky (po př edlož ení š eku se zí ská hotovost) – pokladní doklady

22, 23 – ú č ty v banká ch – ozná mení banky, bankovní vý pisy

261 – „pení ze na cestě “

23 – ú vě ry – analytická evidence, podle ú č elu a formy

261 se použ í vá:

1) př i mezibankovní ch př evodech

2) př i př evodech mezi bankovní mi ú č ty a ú vě rový mi ú č ty

3) př i př evodech mezi bankovní mi ú č ty a pokladnou

Proč se použ í vá – kvů li č asové mu nesouladu mezi uskuteč ně ní m operace a obdrž ení m vý pisu z ú č tu

Pozn.: s rozvojem moderní ho bankovnictví ztrá cí na vý znamu

Firma si o ú č tech v banká ch vede souhrnnou analytickou evidenci

24 – krá tkodobé finanč ní vý pomoci (ne od banky!!!), např. hypoté č ní zá stavní listy, dluhopisy, obligace

25 – cenné papí ry v dé lce drž ení 1 rok, např. majetkové, dluž né cenné papí ry, obchodovatelné, diskontované, obč ní listy, …

29 – vý jimeč ně – opravné polož ky

Oceň ová ní

1) peně ž ní prostř edky a ceniny – jmenovitý mi hodnotami (bankovky, zná mky)

2) podí ly, cenné papí ry – poř izovací mi cenami (259) – veš keré ná klady spojené s jeho poř í zení m, např. provize maklé ř i (u cenný ch papí rů lze použ í t vá ž ený aritmetický prů mě r – u cenný ch papí rů stejné ho druhu)

Analytická evidence

- podle vkladový ch, ú vě rový ch ú č tů

- majetkové a dluž né cenné papí ry

- podle vě ř itelů

- podle hmotně odpově dný ch osob (pokladna, ceniny)

Platební styk

a) Hotovostní

ú č et 211

pokladna, š eky:

- jako ná hrada platby

- v hotovosti 211/604

- š eky pro vý bě r z bankovní ho ú č tu

- cestovní š eky

- 335/261 doklad banky

- 261/221 o vydá ní š eku

Použ ití cizí mě ny

Pokladna valutová

- 211/ AE (analytická evidence)

- mě nový kurz Č NB

a) pevný – firma si stanoví v jaké m období ho bude použ í vat (ve vnitropodnikové smě rnici), ne po dobu delš í než 1 ú č etní období

b) promě nný – firma si stanoví tento kurz i na kratš í dobu (např. na 1 č tvrtletí)

Kurzové rozdí ly – vý sledkové 563, 663

Pozn.: i př esto, ž e firma použ í vá pevný kurz, mů ž e tento kurz změ nit (pokud dojde např. k devalvaci nebo revalvaci nebo bude kurz naprosto odliš ný od skuteč nosti)

Smě nný – ten, který platí v den dané operace

Pevný – kurs, který vyhlá sila Č NB na zač á tku urč ité ho období

Kurzové rozdí ly u finanč ní ch prostř edků (pokladna, bankovní ú č et, pohledá vky, …) se vyú č tová vají na konci ú č etní ho období buď do ná kladů nebo do vý nosů (563, 663 – kursové zisky, kursové ztrá ty)

b) Bezhotovostní

Devizový ú č et

- 221/AE

- mě nový kurz Č NB

- pevný kurz

- změ na př i revalvaci a devalvaci mě ny

- nevzniká změ na u vě ř itelů, dluž ní ka – mě na

Ceniny

- mají svou jmenovitou hodnotu

Druhy:

- analytická evidence podle jednotlivý ch druhů (zná mky, kolky, stravová ní)

- hmotná zodpově dnost

Inventarizace:

- oceně ní jmenovitou hodnotou

Ná kup za hotové, na fakturu:

Spotř eba – ná klad

Pozn.: stravenky – zamě stnavatel do svý ch daň ově uznatelný ch ná kladů mů ž e uplatnit pouze 50% hodnoty stravenky

Bezhotovostní platební styk:

- př í kazy k ú hradě, inkasu

- trvalé, hromadné

Poplatky – finanč ní ná klady (568)

Ú roky – z podnikatelské ho ú č tu – vý nos 662

- z pů jč ek – ná klady 562

Ú vě ry

- vztah vě ř itel – banka

- ú vě rová smlouva

231 – ú vě r krá tkodobý, analytická evidence

Eskontní – př evedení nesplacené smě nky na banku do doby, než bude smě nka uhrazena (splatnost smě nky) – 232

Krá tkodobé finanč ní vý pomoci

- ú č et 241 – emitované krá tkodobé dluhopisy

- ú č et 249 – ostatní krá tkodobé finanč ní vý pomoci

- od jiný ch subjektů než banky

Emitované krá tkodobé dluhopisy

- cenný papí r (listinná podoba s př edepsaný mi ná lež itostmi)

- dluž ný CP (firma, která je emitentem si na zá kladě dluhopisu pů jč uje)

- pů jč ka

- emise se souhlasem MF (ministerstvo financí)

- splatnost 1 rok

- krá tkodobé cizí zdroje

Ú č tová ní o dluhopisech (241)

- emise 375/241

- ú hrada 221/375

- zú č tová ní ú roku – ná klad 562

- prodej „pod pari“ (pod hodnotou)

- vyú č tová ní ú roku a ú hrada až př i zpě tné m odkupu – vznik zá vazku

- doú č tová ní ú roku a jeho zdaně ní (u zdroje – srá ž ková daň)

Pozn.: souč asná srá ž ková hodnota daně je 15%

Krá tkodobé finanč ní vý pomoci

- ne od banky, společ ní ků

- v př í padě uzaví rá ní ú č etní ch knih: př í padné kursové rozdí ly 563/249, 249/663

- proú č tová ní vrá cení 249/221

- na zá kladě smluv, hypoté č ní ch zá stavní ch listů

Cenné papí ry

- jsou evidová ny v aktivech

- jsou ú č tová ny v zá vazcí ch

Dluž né CP

a) CP ú vě rové povahy:

např. dluhopis s pevnou ú rokovou sazbou tzv.kuponový dluhopis

dluhopis, kde vý nos je rozdí l mezi jmenovitou hodnotou a jeho niž š í m emisní m až iem – tzv. diskontované CP

b) Smě nky

- jako CP, ne jako platební ná stroj

- mů ž e bý t chá pá na jako zajiš ť ovací ná stroj – zajiš ť uje uskuteč ně ní urč ité ho obchodu

Oceň ová ní:

- prvotní zachycení – poř izovací cena

- př eceně ní na reá lnou hodnotu (urč ené k prodeji)

- vý jimka – CP drž ené do splatnosti a CP neurč ené k obchodová ní

- reá lná hodnota se stanoví jako trž ní hodnota (viz.zá kon o ú č etnictví §24, odst.2, pí sm.B)

Změ ny reá lné hodnoty

1) u CP k obchodová ní (majetkové) – 251 (krá tkodobé CP)

- na MD finanč ní ch ná kladů 564

př i ú bytku hodnoty 564/251

- ve prospě ch finanč ní ch vý nosů 664

př i ná rů stu hodnoty 251/664

2) u dluž ný ch CP k obchodová ní 253

- 566 sní ž ení

- 666 zvý š ení

Pokud není mož né stanovit reá lnou hodnotu – ú č etní jednotka neú č tuje.

Dluž né CP se splatností do 1 roku a drž ené do splatnosti

- např. kuponový dluhopis, diskontovaný dluhopis

- poř í zení 256/259

- ú rokový vý nos 256/666

- prodej 561/256

- ú hrada 221/561

DPH:

- ú č tová tř í da 3, skupina 34, syntetický ú č et 343

- nepř í má daň

- rozliš ujeme saň na vstupu a na vý stupu

- sní ž ená sazba 5%

- zá kladní sazba 19%

- zá kladní zú č tovací období pro DPH – mě sí č ně, prodlouž ené č tvrtletně

Ú č tová ní:

VstupVý stup

0xx/1xx/2xx/5xx 32x/37x 31x 6x

100 119 119 100

(cena bez (cena s DPH)

DPH)

343/1 DPH 343/2 DPH

19 19

(sazba DPH) (sazba DPH)

pohledá vka zá vazek

Nadmě rný odpoč et – vzniká tehdy, je-li vlastní daň ová povinnost podnikatele menš í než daň zaplacená na vstupech, pak se finanč ní ú ř ad (stá t) stá vá dluž ní kem podnikatele. V praxi k ně mu dochá zí v př í padě, kdy jsou na finá lní vý robky zdaně né 5% použ ity vstupy zdaně né 19%.

Pozn.: Zá soby

Způ sob A:

Ú č et „poř í zení “ nesmí bý t na konci ú č etní ho období zů statkový, pouze v př í padech:

1) není př í jemka na sklad (není co př ijmout), má m fakturu, nemá m př í jemku

2) není faktura, má m př í jemku, nemá m fakturu

(použ í vá me „př echodné ú č ty“)

Pozn.: Inventarizač ní rozdí ly v pokladná ch

1) manko (nedolož ené vý daje)

211/Kč /V 5xx (54x, 56x)

1) X 1) X

(v pokladně (zaú č tujeme

ubylo) jako manka

a š kody)

33x 64x/66x

2) X 2) X

(př edpis

k ná hradě)

2) př ebytek (nedolož ené př í jmy)

211/Kč /V 64x/66x

X X

251 – Majetkové cenné papí ry k obchodová ní

- poř í zení 251/259

- př í rů stek reá lné hodnoty 251/664

- prodej cenný ch papí rů 561/251

- ú hrada 221/661

- firma je kupuje, aby je za vý hodnou cenu prodala

- profituje na rozdí lu ceny ná kupní a trž ní

252 – Vlastní akcie a vlastní obchodní podí ly

- typické kategorie pro a.s. a s.r.o.

- viz. ustanovení obchodní ho zá koní ku

- vlastní akcie – firma je vydala za ú č elem navý š ení vlastní ho kapitá lu

- ná kup vlastní ch akcií (v souladu s prá vní mi př edpisy) 252/259

- vý š e vypoř á dací ho rozdí lu v s.r.o. 252/365

- zruš ení č i znič ení akcií, které se nepodař ilo prodat nebo upsat 419/252

- př edtí m zá pis do obchodní ho rejstř í ku

- mož nost popř. prodat 561/252

- akcie, které se nepodař ilo upsat mů ž e firma:

a) prodat

b) odepsat z vlastní ho kapitá lu

c) znič it, pokud se nepodař ilo je prodat

253 – Dluž né cenné papí ry k obchodová ní

- cizí smě nky jako cenné papí ry

- krá tkodobé dluhopisy – firma pů jč uje

- vkladové listy

- př í rů stek reá lné hodnoty 253/666

- ú bytek reá lné hodnoty 566/253

- ú rokový vý nos 253/666

- mož ný prodej 561/253, 221/661

- firma je nakupuje, aby na nich vydě lala

- vý nos je zde garantová n ú rokem

255 – Vlastní dluhopisy

- firma je v roli emitenta (vydá vá je, aby zí skala kapitá l)

- hodnota neprodaný ch vlastní ch dluhopisů 255/375

- vyř azení vlastní ch neprodaný ch dluhopisů 241/255

- drž ení v souladu s prá vní mi př edpisy

256 – Dluž né cenné papí ry se splatností do 1 roku a drž ené do splatnosti

- např. kuponový dluhopis, diskontovaný dluhopis

257 – Ostatní realizovatelné cenné papí ry

- např. opč ní listy – zajiš ť ují prá vo koupit nebo prodat v př edem stanovené m termí nu za př edem stanovenou cenu

- poř í zení 257/259

- odpis uplatně ní prá va (ať je uplatně no, č i nikoliv)

- 568/257