Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Косметические» корректировки
|
|
► Внутригрупповые остатки
► Нереализованная прибыль при продаже запасов и основных средств внутри.
Задание 1. Компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней» 31 декабря 2014 г. Отчеты о финансовом положении компаний на эту дату представлены ниже:
| «Хобарт», долл. | «Сидней», долл. | ||
| Инвестиции в «Сидней» | 5 000 | ноль | |
| Прочие активы | 12 000 | 6 000 | |
| 17 000 | 6 000 | ||
| Акционерный капитал | 8 000 | 5 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 7 000 | ноль | |
| 15 000 | 5 000 | ||
| Обязательства | 2 000 | 1 000 | |
| 17 000 | 6 000 |
Задание: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении групп «Хобарт» на 31 декабря 2014 г.
Акционерный капитал группы - это всегда акционерный капитал материнской компании.
Первоначальная стоимость инвестиции в «Сидней» замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании «Сидней». Активы и обязательства группы - это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100% сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении «Хобарта» и «Сиднея».
Это самый простой из возможных примеров.
Задание 2. Компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней» 31 декабря 2014 г. Нераспределенная прибыль компании «Сидней» на дату приобретения составляла 2 000 долларов. Отчеты о финансовом положении компаний на эту дату представлены ниже:
| «Хобарт», долл. | «Сидней», долл. | ||
| Инвестиции в «Сидней» | 8 000 | ноль | |
| Прочие активы | 9 500 | 6 500 | |
| 17 500 | 6 500 | ||
| Акционерный капитал | 9 000 | 3 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 6 000 | 2 000 | |
| 15 000 | 5 000 | ||
| Обязательства | 2 500 | 1 500 | |
| 17 500 | 6 500 |
Задание: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении групп «Хобарт» на 31 декабря 2014 г.
► Акционерный капитал группы - это всегда акционерный капитал материнской компании.
► Первоначальная стоимость инвестиции в «Сидней» замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании «Сидней».
► Активы и обязательства группы - это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний.. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100% сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении «Хобарта» и «Сиднея».
► Часть первоначальной стоимости инвестиции в «Сидней» приходится на гудвил. Гудвил необходимо показать отдельной строкой в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении и учесть при замещении первоначальной стоимости инвестиции.
► Чистые активы дочерней компании «Сидней» представлены не только акционерным капиталом, но и нераспределенной прибылью. Однако в консолидированную нераспределенную прибыль включается только доля, принадлежащая материнской компании в прибыли, полученной дочерней компанией после приобретения. В данном задании она равна нулю, т.к. дата составления консолидированной финансовой отчетности совпадает с датой покупки (31 декабря 2015г.).
Задание З.
Компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней» два года назад 31 декабря 2012 г. Нераспределенная прибыль компании «Сидней» на дату приобретения составляла 800 долларов. С момента приобретения стоимость гудвил снизилась на 420 долларов. Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2014 г. представлены ниже:
| «Хобарт», долл. | «Сидней», долл. | ||
| Инвестиции в «Сидней» | 6 000 | ноль | |
| Прочие активы | 9 000 | 7 000 | |
| 15 000 | 7 000 | ||
| Акционерный капитал | 5 000 | 4 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 7 500 | 1 500 | |
| 12 500 | 5 500 | ||
| Обязательства | 2 500 | 1 500 | |
| 15 000 | 7 000 |
Задание: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении групп «Хобарт» на 31 декабря 2014 г.
► Акционерный капитал группы - это всегда акционерный капитал материнской компании.
► Первоначальная стоимость инвестиции в «Сидней» замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании «Сидней». Активы и обязательства группы - это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100% сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении «Хобарта» и «Сиднея».
► Как и в предыдущем задании, часть первоначальной стоимости инвестиции в «Сидней» приходится на гудвил. Его необходимо показать отдельной строкой в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении и учесть при замещении первоначальной стоимости инвестиции.
► Снижение стоимости гудвила относится на консолидированный финансовый результат (в расчет нераспределенной прибыли группы).
► В консолидированную нераспределенную прибыль включается доля, принадлежащая материнской компании «Хобарт» в прибыли, полученной дочерней компанией «Сидней» после приобретения: необходимо определить прирост нераспределенной прибыли «Сидней» после приобретения.
Задание 4.
Компания «Хобарт» приобрела 80% акций компании «Сидней» два года назад 31 декабря 2012 г. Нераспределенная прибыль компании «Сидней» на дату приобретения составляла 650 долларов. С момента приобретения стоимость гудвила снизилась на 610 долларов. Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2014 г. представлены ниже:
| «Хобарт», долл. | «Сидней», долл. | ||
| Инвестиции в «Сидней» | 6 000 | ноль | |
| Прочие активы | 8 000 | 6 000 | |
| 14 000 | 6 000 | ||
| Акционерный капитал | 5 000 | 2 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 6 500 | 2 500 | |
| 11 500 | 4 500 | ||
| Обязательства | 2 500 | 1 500 | |
| 14 000 | 7 000 |
Задание: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении групп «Хобарт» на 31 декабря 2014 г.
► Акционерный капитал группы - это всегда акционерный капитал материнской компании.
► Первоначальная стоимость инвестиции в «Сидней» замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании «Сидней».
► Активы и обязательства группы - это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100°/о сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении «Хобарта» и «Сиднея», независимо от того, в какой доле материнская компания владеет дочерней.
► Часть, не принадлежащая материнской компании - это доля неконтролирующих акционеров. Отчетность группы должна показывать, в какой степени активы и обязательства, контролируемые материнской компанией, находятся в собственности других лиц. Долю неконтролирующих акционеров необходимо показать отдельной статьей в отчете о финансовом положении (в капитале).
► Материнской компании «Хобарт» принадлежит только 80% чистых активов дочерней компании «Сидней», однако контролируется все 100°/о чистых активов. Поэтому сначала 100% чистых активов «Сиднея» консолидируются на постатейной основе (активы 6 000 и обязательства 1 500) и потом в консолидированной отчетности показывается сумма в разделе капитала, представляющая собой часть чистых активов «Сидней», которыми «Хобарт» не владеет.
В консолидированный отчет о финансовом положении будут включены следующие показатели:
Прочие активы 6 000
Доля неконтролирующих акционеров (20% * 4 500) (900)
Обязательства (1 500)
Итоговая величина 3 600
Данный метод учета дочерних предприятий является наиболее информативным для пользователей и дает информацию о степени контроля и части собственности.
► Как и в предыдущем задании, часть первоначальной стоимости инвестиции в «Сидней» приходится на гудвил. Его необходимо показать отдельной строкой в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении и учесть при замещении первоначальной стоимости инвестиции.
МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятии» предписывает следующий порядок расчета гудвила:
Вознаграждение, выплачиваемое материнской компанией (по справедливой стоимости) Х
плюс доля неконтролирующих акционеров Х
минус справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов
дочерней компании на дату приобретения (X)
Итого гудвил Х
Следует отметить, что доля неконтролирующих акционеров в этой формуле может оцениваться как пропорциональная доля чистых идентифицируемых активов дочерней компании. В этом случае гудвил будет признаваться только в отношении материнской компании. Как альтернатива, доля неконтролирующих акционеров может быть оценена по справедливой стоимости. В таком случае гудвил будет представлять как долю материнской компании, так и долю неконтролирующих акционеров. В рассмотренном задании доля неконтролирующих акционеров оценивалась пропорционально доли участия в чистых идентифицируемых активах дочерней компании.
Снижение стоимости гудвила относится на консолидированный финансовый результат (в расчет нераспределенной прибыли группы). Как и в предыдущем задании, в консолидированную нераспределенную прибыль включается доля, принадлежащая материнской компании «Хобарт», в прибыли, полученной дочерней компанией «Сидней» после приобретения. Поэтому необходимо определить прирост нераспределенной прибыли «Сидней» после приобретения.