Приобретения дочерней компании в течение отчетного периода

Материнская компания может приобрести дочернюю компанию не только отчетного периода. В случае приобретения дочерней компании в середине отчетного периода, необходимо определить ее чистые активы на дату приобретения.

Обычно допускается, что прибыль дочерней компании нарастает равномерно в течение отчетного периода.

Задание 1. Компания «Хоп» приобрела 80% акций компании «Скип» 31 июля 2015 г. за 5 000 долларов. В течение финансового года, закончившегося 31 декабря 2015 г., «Скип» получила прибыль после налогообложения в размере 1 200 долларов. «Хоп» оценивает долю неконтролирующих акционеров пропорционально доли участия в чистых идентифицируемых активах дочерней компании. Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2015 г. представлены ниже:

Задание: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении групп «Хобарт» на 31 декабря 2015 г.

Консолидационные корректировки («косметические»)

1. Внутригрупповые операции и остатки по счетам

В консолидированной финансовой отчетности информация об экономической деятельности компаний группы показывается так, как если бы они были единой компанией.

В случае если участники одной группы осуществляют между собой хозяйственные операции (что очень вероятно), сумма дебиторской задолженности в отчетности одной из компаний будет уравниваться суммой кредиторской задолженности у другой. При объединении отчетов о финансовом положении в процессе консолидации данные суммы необходимо исключить.

Иллюстрация 1. Компании «Хорд» принадлежит 75% акционерного капитала компании «Софт». В течение года «Хард» продавала товары «Софт» и в конце года в финансовых отчетах обеих компаний присутствуют суммы по расчетам между компаниями группы (внутригрупповые остатки).

Эти суммы учитываются на счетах, которые часто называются текущими счетами индивидуальных финансовых отчетностях компаний). В отчете о финансовом положении данные суммы отражаются в составе дебиторской и кредиторской задолженностей. Когда речь идет о6 индивидуальных финансовых отчетах компаний такая ситуация абсолютно оправдана: в финансовой отчетности отражаются суммы, которые будут получены и уплачены этими предприятиями.

В консолидированной финансовой отчетности активы и обязательства группы - простая сумма отдельных статей из индивидуальных отчетов материнской компании и ее дочерних предприятий. Если применять данный принцип в отношении внутригрупповых операций, в консолидированной финансовой отчетности будет показана задолженность группы перед самой собой. Очевидно, что данная ситуация будет вводить пользователей финансовой отчетности в заблуждение.

Поэтому при консолидации необходимо исключить внутригрупповые остатки.

Направление продажи (материнская компания продает дочерней компании или наоборот) значения не имеет.

Если текущие счета не согласуются на конец года, это может происходить из-за статей s пути, таки) как, например, денежные средства.

Необходимо выполнить корректировки по таким статьям до процедуры консолидации.

Как правило, это делается путем добавления соответствующей статьи денежные средств получающей стороне.

Иллюстрация 2. Компании «Хорд» принадлежит 75% акционерного капитала компании «Софт». В течение года «Хард» продавала товары «Софт» на сумму 100 долларов.

Компания «Софт» послала чек в оплату за приобретенные товары на сумму 30 долларов за несколько дней до окончания отчетного периода. Однако данный чек был получен компанией «Хард» уже в следующем году.

В конце года в финансовых отчетах обеих компаний присутствуют суммы по расчетам между компаниями группы (внутригрупповые остатки).

В отчете о финансовом положении данные суммы отражаются в составе дебиторской и кредиторской задолженностей. Когда речь идет об индивидуальных финансовых отчетах компаний такая ситуация абсолютно оправдана: в финансовой отчетности отражаются суммы, которые будут получены и уплачены этими предприятиями.

В консолидированной финансовой отчетности необходимо осуществить следующие корректировки: исключить полностью внутригрупповые остатки и добавить статью «Денежные средства» с соответствующей суммой в 30 долларов, т.к. с точки зрения концепции единой компании данные 30 долларов – это деньги группы.