Справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов дочерней компании

Стандарт позволяет материнской компании оценивать долю неконтролирующих акционеров двумя вариантами:

► По справедливой стоимости (метод полного гудвила) либо

► Пропорционально доле неконтролирующих акционеров в чистых активах дочерней компании. В первом случае часть гудвил, принадлежащий неконтролирующим акционерам, будет признаваться в финансовой отчетности, как часть процесса приобретения. Тогда как более традиционный второй способ нацелен на признание только доли гудвил материнской компании. Существует возможность выбора способа в случае каждого отдельного объединения предприятий.

Иллюстрация З.

Компания «Хорд» приобрела 80% акций компании «Софт» за 140 000 долларов. Справедливая стоимость чистых активов «Софт» на дату приобретения составляет 150 000 долларов, Справедливая стоимость доли неконтролирующих акционеров дочерней компании определена в размере 36 000 долларов, а ее стоимость, рассчитанная на основе доли идентифицируемых чистых активов, составляет 30 000 долларов.

Возможны два варианта расчета гудвила:

Если доля неконтролирующих акционеров оценивается по справедливой стоимости, величина гудвила и доли неконтролирующих акционеров будет увеличена на величину гудвила, приходящегося на долю неконтролирующих акционеров.

Важно понимать, что данный порядок расчета гудвил применяется только на дату приобретения. После приобретения и доля неконтролирующих акционеров, и справедливая стоимость чистых активов дочерней компании будут меняться. Стандарт признает тот факт, что может существовать множество подходов к определению справедливой стоимости доли неконтролирующих акционеров и не вдается в детали этого вопроса, но признает, что рыночная стоимость акционерного капитала дочерней компании непосредственно перед приобретением может быть разумной основой для такой оценки.

Способы предоставления информации для расчета полного гудвила:

► Стоимость акционерного капитала дочерней компании непосредственно перед приобретением может быть дана в условии задания, и затем будет использоваться для оценки доли неконтролирующих акционеров. В этом случае необходимо будет умножить стоимость одной акции на количество акций, принадлежащее неконтролирующим акционерам. Помните, что, скорее всего, материнская компания заплатила больше, чем стоили акции дочерней компании перед приобретением (за получение контроля).

► Может быть сказано, что руководители оценили долю неконтролирующих акционеров на дату приобретения в определенном размере.

► В качестве альтернативного подхода в вопросе может быть дана стоимость гудвил, приходящегося на неконтролирующих акционеров. В таком случае, гудвил неконтролирующих акционеров следует добавить к гудвил материнской компании (рассчитанному вторым способом) и непосредственно к балансовой стоимости самой доли неконтролирующих акционеров.

2. Выгодные покупки

Если стоимость чистых активов на дату приобретения оказалась выше стоимости приобретения, то покупатель получает превышение. Необходимо еще раз оценить, правильно ли были идентифицированы и оценены все активы и обязательства, а также верно ли определена стоимость объединения предприятий. Если эти действия не приводят к устранению превышения, покупателю следует отнести данное превышение на финансовый результат на дату приобретения (выгодная покупка).

3. Обесценение гудвила

Согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» гудвил, приобретенный в ходе объединения компаний, должен быть распределен между всеми единицами, генерирующими денежные средства. Такая единица, генерирующая денежные средства, не обязательно будет подразделением приобретенной дочерней компании - речь может идти о подразделении материнской компании либо иной компании группы.

Единица, генерирующая денежные средства, на которую распределен гудвил, должна представлять собой самый низкий организационный уровень внутри компании, в отношении которого руководство осуществляет мониторинг гудвил и не превосходить по размерам операционный сегмент согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

После распределения гудвил между единицами, генерирующими денежные средства, они подлежат ежегодному тестированию на обесценение. Убыток от обесценения в первую очередь относится на пересчитанный гудвил. Остаток убытка от обесценения распределяется между прочими активами единицы, генерирующей денежные средства на пропорциональной основе. Если при расчете гудвил компания выбирает вариант оценки доли неконтролирующих акционеров пропорционально доле в чистых активах дочерней компании, то для тестирования на обесценение величина гудвила должна быть пересчитана до 100% с учетом доли неконтролирующих акционеров.

Иллюстрация 4. Компания «Хорд» приобрела 75% акций компании «Софт». Балансовая стоимость чистых активов компании «Софт» на 31 октября 2015 г составляла 18 000 долларов, в том числе гудвил в сумме 3 000 долларов. Возмещаемая сумма компании «Софт» на эту дату составляла 16 400 долларов. «Хард» оценивает долю неконтролирующих акционеров пропорционально доли участия в чистых идентифицируемых активах дочерней компании.

Гудвил в сумме 3 000 долларов - это гудвил только акционеров материнской компании.

Для целей тестирования на обесценение, необходимо определить 100% гудвил:

3 000 * 100/75 = 4 000.

Балансовая стоимость дочерней компании «Софт»:

Пересчитанный гудвил 4 000

Прочие чистые активы (18 000 - 3 000) 15 000

19 000

Возмещаемая сумма 16 400

Убыток от обесценения 2 600

В консолидированной финансовой отчетности 75% убытка от обесценения 1 950 (2 600 * 75%) будут списаны за счет гудвила. Поэтому в консолидированном отчете о финансовом положении гудвил будет представлен в размере 1 050 (3 000 - 1 950) долларов, а балансовая стоимость чистых активов компании «Софт», включая гудвил, составит 16 050 (15 000 + 1 050) долларов.