Учет доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

Ø доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

Д-т сч.91 К-т сч. 01, 03, 04, 07, 08 (списание остаточной стоимости ОС, НА и др.)

Д-т сч.91 К-т сч. 70, 69, 76 (начисление оплаты труды и отчислений на нее работникам,

занятым ликвидацией ОС, НА и др.)

Д-т сч.10 К-т сч. 91 (оприходованы материалы при ликвидации основных средств)

Ø суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

Д-т сч. 01, 03, 04, 07, 08 К-т сч. 91 (оприходованы излишки)

Ø суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

Д-т сч.94 К-т сч. 01, 03, 04, 07, 08 (отражены суммы недостач инвестиционных активов)

Д-т сч.91 К-т сч. 94 (списаны суммы недостач, потерь инвестиционных активов, если

виновное лицо не установлено или отказано судом в иске)

Ø доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Д-т сч.76 К-т сч. 91 (отражение начисления дивидендов от участия в уставных капиталах

других организаций; начисление процентного (дисконтного) дохода по ценным бумагам)

Ø суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Д-т сч.91 К-т сч. 59 (создание резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений)

Д-т сч.59 К-т сч. 91 (восстановление резерва под обесценение краткосрочных фин. вложений)

Ø суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

Д-т сч.91 К-т сч. 01, 04 (уценка первоначальной стоимости ОС и НА, если нет фонда дооценки)

Д-т сч.01, 04 К-т сч. 91 (дооценка первоначальной стоимости ОС и НА в пределах уценки)

Ø доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

Д-т сч.98 К-т сч. 91 (отражение финансовой помощи на приобретение инвестиционных

активов (по суммам начисленной амортизации))

Ø стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

Д-т сч.01, 04, 08 К-т сч. 98 (отражаются безвозмездно полученные инвестиционные активы)

Д-т сч.98 К-т сч. 91 (отражение безвозмездной помощи на приобретение инвестиционных

активов (по суммам начисленной амортизации))

Д-т сч.91 К-т сч. 01, 03, 04, 07, 08 (безвозмездная передача долгосрочных активов)

Ø доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

Д-т сч.91 К-т сч. 02 (начисление амортизации по переданным в аренду имущества – если

аренда не является предметом деятельности организации)

Ø проценты, причитающиеся к получению;

Д-т сч.51, 52, 55 К-т сч. 91 (получение процентов от кредитных учреждений за пользование

остатком денежных средств на счетах, а также от других организаций за предоставленные займы)

Ø прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

Ø проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

Д-т сч.91 К-т сч. 66, 67 (начислены проценты по кредитам)

Ø доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ЦБ);

Д-т сч.50, 51, 52 К-т сч. 91 (поступление денежных средств от реализации ЦБ)

Д-т сч.58 К-т сч. 91 (доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью ЦБ

(облигаций)

Д-т сч.91 К-т сч. 06, 58 (продажа, погашение ЦБ; списание разницы между покупной и

номинальной стоимостью ЦБ в случае превышения покупной

над номинальной стоимостью)

Ø курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

курсовые разницы по денежным средствам и дебиторской задолженности

Д-т сч.91 К-т сч. 50, 52, 55, 57, 62, 71 (отрицательные)

Д-т сч. 50, 52, 55, 57, 62, 71 К-т сч. 91 (положительные)

курсовые разницы при переоценке иностранной валюты

Д-т сч.91 К-т сч. 50, 52, 57 (отрицательные)

Д-т сч. 50, 52, 55, 57, 62, 71 К-т сч. 91 (положительны

Ø прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются: