НВР - налогооблагаемые временные разницы

В текущем отчетном периоде учетная прибыль больше налогооблагаемой прибыли в связи с тем, что:

- расходы в бухгалтерском учете меньше расходов для целей налогообложения

- доходы в бухгалтерском учете больше доходов для целей налогообложения

При этом рассчитывается ОНО.

ОНО = НВР * ставка налога на прибыль

ОНА учитываются на синтетическом счете 09. Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету этого счета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение или полное погашение ОНА по дебету счета 99 и кредиту счета 09.

ОНО учитываются на синтетическом счете 65 «Отложенные налоговые обязательства». Их начисление отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 65.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение или полное погашение ОНО по дебету счета 65 и кредиту счета 99.

ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы на основании которых они начислены.

Корреспонденция счетов по отражению текущего налога на прибыль и отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 начислен текущий налог на прибыль, определяемый исходя из

налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период

Д-т сч. 09 К-т сч. 99 начислен отложенный налоговый актив

Д-т сч. 99 К-т сч. 09 погашение (списание) отложенного налогового актива по мере

уменьшения вычитаемых временных разниц

Д-т сч. 99 К-т сч. 09 списание отложенного налогового актива при выбытии актива

или погашении обязательства, в связи с которым отложенный

налоговый актив был начислен

Д-т сч. 99 К-т сч. 65 начислено отложенное налоговое обязательство

Д-т сч. 65 К-т сч. 99 погашение (списание) отложенного налогового обязательства по

мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц

Д-т сч. 65 К-т сч. 99 списание отложенного налогового обязательства при выбытии

актива или погашении обязатель­ства, в связи с которым

отложенное налоговое обязательство было начислено

Примеры

Пример 1. Перенос убытков на будущее

Организация за 2012 год получила убыток в сумме 40 000 000 руб.

по итогам 2013г. прибыль составит 15 000 000 руб.,

по итогам 2014г. - 30 000 000 руб.

Организация вправе перенести часть убытка, полученного в 2012 г., на 2013-йг. и 2014-й годы.

По итогам 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разницав сумме 40 000 000 руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в сумме 7 200 000 руб. (40 000 000 руб. * 18%).

Погашение отложенного налогового актива будет происходить по мере признания в налоговом учете в 2013-м и 2014-м в качестве расхода суммы убытка 2012 года.

В 2013 г. организация получит прибыль 15 000 000 руб., поэтому для целей налогообложения можно принять в качестве расхода только эту часть из убытка 2012 г. Сумма погашения ОНА составит 2 700 000 руб. (15 000 000 руб.* 18%).

Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2013 г. соста­вит 15 000 000 руб. - 15 000 000 руб. = 0 руб. Следовательно, налог на прибыль не начис­ляется.

В 2014 г. организация получит прибыль 30 000 000 руб., поэтому для целей налогообложения можно принять в качестве расхода оставшиеся 25 000 000 руб. из 40 000 000 руб. убытка, полученного в 2012 голу. Сумма погашения ОНА составит 4 500 000 руб. (25 000 000 руб. *18%).

Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2014 г. будет равен 30 000 000 руб. - 25 000 000 руб. = 5 000 000 руб. Следовательно, налог на прибыль составит 900 000 руб. (5 000 000 руб.* 18%).

В бухгалтерском балансе организации по строке 160 «Отложенные налоговые активы» необходимо показать дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в сумме: