Образец заполнения налогового регистра доходов от реализации товаров собственного производства.

Общие положения

Согласно ст.313 Налогового кодекса РФ налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль на АО «РСК «МИГ» применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Данные бухгалтерского учета, служащие основой для ведения налогового учета, формируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее – ПБУ 10/99), утвержденные Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33.

Согласно положения о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина РФ для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - доходы от реализации). Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

2) доходы от внереализационных операций. Внереализационными доходами признаются доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности..

При наличии соответствующих операций АО «РСК «МИГ» ведёт следующие виды регистров налогового учета:

1) регистр доходов от реализации;

2) регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации;

3) регистр доходов от внереализационных операций;

4) регистр расходов от внереализационных операций;

5) регистр доходов, полученных из-за рубежа;

6) регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа;

7) регистр расчетных корректировок.

Регистры налогового учета на АО «РСК «МИГ» ведутся в произвольной форме с содержанием следующих реквизитов и отражением соответствующей этим реквизитам информации:

- наименования регистра;

- наименования отчетного месяца и года, за который ведется регистр;

- подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);

- состава и наименования показателей, внесенных в регистр;

- стоимостной характеристики показателей, отраженных в регистре, а также общей суммы стоимостных характеристик этих показателей по регистру.

Информация о содержании расчетных корректировок (расшифровка) в регистре расчетных корректировок отражается в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму законодательного акта, в соответствии с которой такая корректировка выполняется.

При этом если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав в пределах норм, установленных законодательными актами, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

В регистре расчетных корректировок АО «РСК «МИГ» также отражается следующая информация:

-стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до выполнения расчетных корректировок;

-основание проведения расчетной корректировки со ссылкой на соответствующую норму законодательного акта;

-содержание расчетной корректировки (уменьшение или увеличение соответствующего показателя, отраженного в регистре);

-стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре после проведения расчетных корректировок;

-общая сумма стоимостных характеристик показателей после корректировок.

После выполнения расчетных корректировок (если они производились) соответствующие показатели переносятся в регистры доходов и (или) расходов и принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.

Особенности составления регистра доходов от реализации и корректировки соответствующих показателей в регистре корректировок АО «РСК «МИГ»

Регистр доходов от реализации ведется в разрезе сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

1) выручке (доходах) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (при необходимости с разбивкой по нескольким видам деятельности);

2) выручке (доходах) от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее - товары приобретенные);

3) выручке (доходах) от реализации иных ценностей, имущественных прав.

Автор обращает внимание, что для целей налогового учета на АО «РСК «МИГ» все доходы плательщиков подразделяются на доходы от реализации и доходы от внереализационных операций. В налоговом учете нет понятия «операционные доходы». В зависимости от того, связаны бухгалтерские операционные доходы с реализацией товаров (работ, услуг) или нет, в налоговом учете они относятся соответственно либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам.

Таким образом, доходы от реализации для целей налогообложения на АО «РСК «МИГ» включают в себя:

1) выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, т.е. те доходы, которые в бухгалтерском учете являются доходами от осуществления тех или иных видов деятельности. Получение этого вида доходов является основной целью и смыслом хозяйственной деятельности организации. В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации»;

2) выручку от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы) и имущественных прав. В бухгалтерском учете такие доходы считаются операционными и отражаются по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы».

Рассмотрим порядок заполнения регистра доходов от реализации (далее - Регистр доходов), а также соответствующих показателей регистра расчетных корректировок (далее - Регистр корректировок) для приведенных ниже условных данных.

При таких исходных данных показатели в строках Регистра доходов на АО «РСК «МИГ» определяются следующим образом.

Строка 1 «Выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг». Разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации отражается (доходы признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав.

Датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

В Регистре доходов выручка (доходы) от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при необходимости показывается с разбивкой по нескольким видам деятельности. Поэтому в рассматриваемом примере целесообразно выручку от оказанных услуг по перевозке показать в отдельной строке.

Выручка от реализации продукции собственного производства (1 400 000 руб.), учтенная в бухгалтерском учете на счете 90, отражается по стр.1.1 Регистра корректировок и соответственно переносится в стр.1.1 Регистра доходов (пример заполнения названных регистров см. ниже).

Выручка от оказанных услуг (650 000 руб.), учтенная в бухгалтерском учете на счете 90, отражается по стр.1.2 Регистра корректировок и соответственно переносится в стр.1.2 Регистра доходов.

Строка 2 «Выручка (доходы) от реализации товаров приобретенных». По данной строке показывается выручка от реализации покупных товаров (800 000 руб.), учтенная в бухгалтерском учете на счете 90. Указанная сумма отражается по стр.2 Регистра корректировок и переносится соответственно в стр.2 Регистра доходов.

Строка 3 «Выручка (доходы) от реализации иных ценностей, имущественных прав». Разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

В рассматриваемом примере выручка от реализации основного средства (600 000 руб.) отражается в стр.3 Регистра корректировок и соответственно в стр.3 Регистра доходов.

Прибыль (убыток) от реализации иных ценностей (кроме товаров (работ, услуг), основных средств) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих ценностей, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации.

В стр.3 Регистра корректировок отражаются: выручка от реализации материалов, не использованных в производстве (150 000 руб.); доходы от продажи валюты (217 000 руб.); доходы от реализации ценных бумаг (109 000 руб.).

С учетом отмеченного в графе 4 «Сумма расчетной корректировки» Регистра корректировок делается корректировка налогооблагаемой базы на сумму доходов от реализации ценных бумаг (сумма показывается со знаком «минус»).

Прибыль (убыток) от реализации имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации этих прав, и затратами по их производству и реализации, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации.

В заполненном виде Регистр доходов представлен в Приложении 1 и соответствующие показатели Регистра корректировок для рассматриваемой ситуации представлен в Приложении 2.