Определение показателей, необходимых для заполнения Регистра расходов.

Порядок заполнения Регистра расходов рассмотрим для приведенных ниже условных данных.

По итогам ноября 2015 г. в Регистре расходов АО «РСК «МИГ» отражены следующие показатели (нарастающим итогом с начала года):

1) затраты по производству и реализации произведенных товаров - 10 120 000 руб.;

2) затраты по выполненным работам, оказанным услугам (услуги по перевозке), - 980 000 руб.;

3) покупная стоимость товаров, приобретенных для последующей реализации, - 65 900 000 руб.;

4) налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), - 1 230 000 руб.;

5) затраты по реализации основных средств и нематериальных активов - 890 000 руб.

В ноябре 2015 г. организацией получены следующие результаты (без нарастающего итога):

1) обороты по дебету счета 90 «Реализация» составили:

-фактическая себестоимость реализованной продукции (строительные материалы) - 950 000 руб.;

-фактическая себестоимость оказанных услуг (транспортные услуги) - 650 000 руб.;

-покупная стоимость товаров - 480 000 руб.;

-расходы на реализацию - 450 000 руб. (в т.ч. расходы на рекламу сверх норм - 120 000 руб.);

-налоги из выручки от реализации собственной продукции и покупных товаров - 250 000 руб.;

2) обороты по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» составили:

-расходы, связанные с реализацией основного средства, - 294 000 руб. (240 000 руб. - остаточная стоимость, 54 000 руб. - налоги, уплачиваемые из выручки);

-расходы, связанные с продажей валюты, - 260 000 руб. (217 000 руб. - стоимость проданной валюты, 43 000 руб. - комиссионное вознаграждение банку);

-расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, - 110 000 руб. (учетная стоимость ценной бумаги);

-расходы, связанные с реализацией материалов, не использованных в производстве, - 200 000 руб. (169 492 руб. - стоимость приобретения материалов, 30 508 руб. - НДС).

При таких исходных данных показатели в строках Регистра расходов, а также соответствующие показатели регистра расчетных корректировок (далее - Регистр корректировок) определяются следующим образом.

Строка 1 «Затраты по производству и реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг». При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикой АО «РСК «МИГ», принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

С учетом отмеченного в стр.5 Регистра корректировок и соответственно в стр.1 Регистра расходов отражается себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг (950 000 руб. + 650 000 руб.), учтенная по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации».

При необходимости затраты показываются с разбивкой по нескольким видам деятельности (в рассматриваемой ситуации по стр.1.1 отражаются затраты по производству, по стр.1.2 - затраты по оказанным услугам).

Строка 2 «Покупная стоимость товаров приобретенных; затраты по реализации товаров приобретенных». При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Величина этих затрат определяется как разница между суммой затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, определяется пропорционально исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат за отчетный месяц.

Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными.

Согласно учетной политике АО «РСК «МИГ» выручка от реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных товаров, то при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом товаров отгруженных, но не оплаченных.

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).

С учетом изложенного в стр.2 Регистра расходов отражается покупная стоимость реализованных товаров, списываемая с кредита счета 41 «Товары» либо 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация». В рассматриваемой ситуации в стр.6 Регистра корректировок отражается сумма в размере 480 000 руб., а также издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары (450 000 руб.), учтенные по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации».

Автор отмечает, что при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются расходы на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров». В связи с этим в гр.4 Регистра корректировок производится расчетная корректировка на сумму сверхнормативных расходов, не учитываемых для целей налогообложения (120 000 руб.) (сумма показывается со знаком «минус»).

После проведения расчетных корректировок (если они производились) соответствующие показатели принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.

Строка 3 «Затраты по реализации иных ценностей, имущественных прав».

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Таким образом, в примере автора в стр.7 Регистра корректировок и в стр.4 Регистра расходов отражается остаточная стоимость реализованного основного средства (240 000 руб.).

Прибыль (убыток) от реализации иных ценностей определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих ценностей, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации.

С учетом отмеченного в стр.7 Регистра корректировок отражаются: расходы по реализации материалов, не использованных в производстве (169 492 руб.); расходы, связанные с продажей валюты (217 000 руб. + 43 000 руб.); расходы по реализации ценных бумаг (110 000 руб.). При этом следует иметь в виду, что при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы.

Таким образом, в гр.4 «Сумма расчетной корректировки» Регистра корректировок должна быть сделана корректировка налогооблагаемой базы на сумму расходов по реализации ценных бумаг (сумма показывается со знаком «минус»).

Строка 4 «Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, товаров приобретенных, иных ценностей, имущественных прав». В этой строке отражаются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, прочих налогов, уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, иных ценностей, имущественных прав (обороты по дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 91-3 «Налог на добавленную стоимость», 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»).

В рассматриваемой ситуации в стр.8 Регистра корректировок и в стр.4 Регистра расходов отражаются налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг) (250 000 руб.), и налоги, уплачиваемые из выручки от реализации основного средства (54 000 руб.) и материалов (30 508 руб.).

Для рассмотренной ситуации Регистр расходов АО «РСК «МИГ» представлен в Приложении 3 и соответствующие показатели Регистра корректировок в заполненном виде представлен в Приложении 4.

2.3. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов на АО «РСК «МиГ»