Общие документы аудиторской проверки

При организации работ по проведению аудита, как общего, так и спе­циального, направленного только на отдельные участки деятельности организации, возникает необходимость оформления ряда документа­ции, содержание и структура которой могут быть типовыми, унифици­рованными в аудиторской фирме. Так, например, для заключения дого­вора и выдачи аудиторского заключения полезно использовать типовой бланк с описанием общей информации по организации, который может быть заранее заготовлен аудиторами (табл. 6.2.1).

Таблица 6.2.1 Общая информация об организации (аудируемом лице )

Согласование сроков аудита и порядка предоставления документации – это, пожалуй, самый важный этап. Фиксирование согласованных намерений правильнее оформлять в письменном виде. Это позволит нам контролировать сроки и избежать многих неоправданных взаимных претензий.

Приведем основные намерения, нуждающиеся в согласовании:

1) целью аудита организации является выражение мнения аудитора достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого за 200_ год, подготовленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета;

2) при планировании и осуществлении процедур сбора аудиторских доказательств аудитор будет исходить из сложившегося объема хозяйст­венных операций по каждому разделу учета, объемов деятельности ауди­руемого лица, а также сложившейся схемы документооборота и необхо­димых затрат времени персонала организации на подготовку требуемой информации;

3) при подготовке и планировании аудиторских процедур аудитор будет исходить из принципа достаточности и уместности проведения конкретных аудиторских процедур в отношении аудируемого лица и его хозяйственной деятельности;

4) вся документация должна быть передана аудитору для проверки на русском языке. Все отчеты и документация будут составлены аудитором на русском языке;

5) письменная информация по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности за отчетный 200__ год, составленная с учетом требований законодательства, будет представлена в срок не позднее «(числа)» (месяца) года, следующего за отчетным. Письменная информация должна быть представлена лицу, уполномоченному от аудируемого лица, или непосредственно руководителю, подписавшему договор на выполнение аудита, в двух экземплярах и на электронном носителе с соблюдением принципа конфиденциальности;

6) аудиторское заключение о проведении аудита бухгалтерской от­четности аудируемого лица, составленное в соответствии с требования ми ФСАД, будет составлено и представлено не позднее «(числа)» (месяца) года, следующего за отчетным.

Типовыми документами, которые рекомендовано унифицированным аудиторским фирмам, являются общий план и программа аудита. Приведем их форму и в каждом разделе, посвященном практическому аудиту, будем исходить из предположения, что их заполняют в соответствии с перечнем вопросов, подлежащих проверке (табл. 6.2.2).

До подписания договора на аудиторскую проверку (это требование установлено ФСАД № 2 «Планирование аудита») оформляется общий план аудита, в котором в разделе «Наименование работ» приводя и и укрупненные направления аудита.

Таблица 6.2.2 Общий план аудита

* Показатель реквизиты должен быть заполнен в объеме, достаточном для за­ключения договора.

Каждый пункт, приведенный в общем плане, может быть расширен и более подробно приведен в программе аудита. В отличие от общего плана аудита программа может быть составлена и согласована уже после подписа­ния договора. В ходе аудита в нее могут вноситься согласованные измене­ния, но общие сроки проведения проверки и стоимость выполнения работ менять не рекомендуется. Программа аудита может быть составлена как по всем пунктам общего плана сразу, так и в виде отдельных программ по каждому подпункту. При этом наименование процедуры можно вынести в заголовочную часть. Такое дробное составление документации является несколько непривычным в российской практике ведения документообо­рота, но, несомненно, удобнее при необходимости внесения изменений. Для примера приведем вариант оформления части программы аудита по разделу 2.7 общего плана аудита «Аудит денежных средств» (табл.6.2.3).

Таблица 6.2.3 Программа аудита

Окончание табл. 11.3

* Показатель реквизиты может быть заполнен в объеме, удобном для поддер­жания контактов, и содержать не юридические реквизиты, а телефоны и т.п. контактную информацию.

Программа аудиторской проверки, как и общий план аудита, — это документы, которые аудиторам рекомендуется разрабатывать самостоятельно, руководствуясь общими указаниями ФСАД, стандартов саморегулируемых объединений и внутрифирменными стандартами, поэтому приведем еще один вариант оформления данного документа (табл. 6.2.4).

Таблица 6.2.4 Программа аудиторской проверки

Всвоей практической деятельности аудитор может предусмотреть и дру­гие варианты, являющиеся удобными именно для его аудиторской фирмы.

Письменную информацию по результатам аудита приводить в типо­вой форме не представляется нужным, так как каждая аудиторская фирма и 1.1 ином случае использует свои профессиональные знания и умения.

В то же время рекомендуется составлять сводную ведомость по исправлению выявленных нарушений, что позволит не только учесть все выявленные нарушения, но и обеспечит возможность контроля за их исправлением.