Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Аудит формирования капитала, учредительных документов, нераспределенной прибыли и расчетов с учредителями
|
|
Целью аудиторской проверки капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
В табл. 9.1 представлены основные вопросы и соответствующие им направления проверки при проведении аудита капитала.
| Направления аудита капитала | |
| Аудит уставного капитала(счет 80 и др.) | Проверить достоверность учетных и отчетных данных уставного капитала: а) соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; б) полноту и правильность формирования уставного капитала; в) полноту и своевременность отражения в учете расчетов по взносам акционеров, их доли в уставном капитале с учетом порядка, размера, способов и сроков, предусмотренных учредительными документами; г) обоснованность изменения величины уставного капитала; д) правильность отражения в учете |
| Аудит резервного капитала (счет 82 и др.) | Проверить достоверность учетных и отчетных данных резервного капитала: а) соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; б) правильность формирования резервного капитала; в) целевое использование резервного капитала; г) правильность отражения в учете |
| Аудит добавочного капитала (счет 83 и др.) | Проверить достоверность учетных и отчетных данных добавочного капитала: а) правильность образования добавочного капитала; б) обоснованность использования средств добавочного капитала; в) правильность отражения в учете |
| Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет84 и др.) | Проверить достоверность учетных и отчетных данных по нераспределенной прибыли |
| Аудит целевого финансирования(счет 86 и др.) | Проверить достоверность учетных и отчетных данных по целевому финансированию |
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1) отдельно.
Крометого, источники средств аудируемого лица отражаются в балансе чующей оценке:
• уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;
• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• финансовый результат— как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.
Собственный капитал представлен в бухгалтерском балансе в разделе 3 «Капитал и резервы».
Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.
В соответствии с п. 6 ФСАД № 2 «Документирование аудита», утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приводятся в табл. 9.2.
Таблица 9.2 Аудиторские процедуры и виды работ при аудите капитала
| Капитал | Вид работ | Аудиторские процедуры |
| Уставный капитал | Аудит состава и структуры уставного капитала | Проверка государственной регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей) объявленным в уставе. Проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале |
| Аудит размера уставного капитала | Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета | |
| Аудит оплаты уставного капитала | Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе | |
| Добавочный капитал | Аудит переоценки имущества | Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета |
| Аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями | Проверка правильности расчета эмиссионного доходов и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете | |
| Аудит инвестиций во внеоборотные активы | Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капиталовложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию | |
| Резерв-ный капитал | Аудит резервного капитала | Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах |
| Нераспределенная прибыль | Аудит нераспределенной прибыли отчетного года | Проверка обоснованности величины прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности |
| Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет | Проверка обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет |
Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть Сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.
При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:
— виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;
— соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;
— виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения Лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.
Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких Пользователей проводится проверка.
Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации.
Приведем основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного капитала: