Изменения учетной политики.

Пользователи финансовой отчетности, чтобы определить тенденции финансового положения организации, должны иметь возможность сравнивать данные финансовой отчетности за ряд лет. Поэтому стандарт требует последовательного применения учетной политики в вопросах отражения в отчетности аналогичных объектов, за исключением тех случаев, когда какой-либо другой IFRS предполагает обязательность или возможность разделения статьи на подгруппы, к которым применяются различные методы учета. В то же время Стандарт предусматривает возможность возникновения исключительных случаев, когда принятое учетной политикой организации общее правило оценки по справедливой стоимости к некоторым объектам недвижимости может не применяться. Некоторые стандарты предусматривают возможность применения различных методов оценки, прямо выделяя категории в регулируемом объекте учета. Это относится, например, к запасам, финансовым активам, оценочным обязательствам.

Таким образом, при переходе от одного отчетного периода к другому применяется одна и та же учетная политика. В то же время IFRS (IAS) 8 допускает изменение учетной политики, но только в двух случаях - когда этого требует IFRS или такое изменение, по мнению руководства организации, обеспечит представление более надежной и релевантной информации пользователям бухгалтерской отчетности.

И в первом, и во втором случаях изменение учетной политики фактически является обязательным. Это соответствует общей идее IFRS, согласно которой компания должна представлять в отчетности данные, надежные и релевантные настолько, насколько это возможно. Следовательно, если, по мнению руководства компании, изменение учетной политики позволит повысить достоверность отчетности, оно должно быть реализовано. В IFRS для второго случая используется термин voluntary, который чаще всего переводится как " добровольная" корректировка.

В даном случае речь идет о реализации профессионального суждения при выборе методологии бухгалтерского учета, но не об обязательности изменения содержания учетной политики фирмы. Следует сказать, что допустимое применение какого-либо Стандарта до вступления его требований в силу не рассматривается как добровольное изменение учетной политики.

Организация должна отражать изменение учетной политики, принятое вследствие первоначального применения какого-либо Стандарта в соответствии с конкретными переходными положениями данного Стандарта (если они предусмотрены). Когда же переходные положения Стандартом не оговорены, а организация изменяет учетную политику при первом применении данного Стандарта, либо когда имеет место добровольное изменение учетной политики, организация должна отразить это изменение ретроактивно. В этом случае ретроактивное применение новой учетной политики предполагает такое отражение фактов хозяйственной жизни, как если бы эта политика применялась и раньше. Иными словами, организация должна внести корректировки входящего сальдо всех компонентов капитала (как правило, это нераспределенная прибыль), на которые повлияло изменение учетной политики, начиная с самого раннего из представленных отчетных периодов, а также пересчитать все сопоставляемые показатели, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Стандарт предусматривает, что ретроактивное применение положений новой учетной политики к какому-либо предшествующему периоду считается практически неосуществимым, если оказывается невозможным определить кумулятивный эффект таких изменений на показатели входящего и исходящего бухгалтерского балансов данного периода.

Например, это характерно для перехода к учету объектов по справедливой стоимости, когда эта стоимость основывается не на рыночных оценках. В таком случае организация применяет принятую новую политику перспективно с начала самого раннего периода, для которого это практически может быть осуществимо.

Под перспективным применением учетной политики Стандарт понимает отражение фактов хозяйственной жизни в соответствии с новой учетной политикой после даты ее принятия.

Стандартом специально определяются действия, которые не считаются изменениями учетной политики:

применение учетной политики к хозяйственным фактам, отличным по существу от имеющихся; и

применение новой учетной политики к фактам хозяйственной жизни, которые не происходили ранее или были несущественными относительно влияния на картину финансового положения компании.

Переход к учету по переоцененной стоимости активов в соответствии с IFRS (IAS) 16 " Основные средства" или IFRS (IAS) 38 " Нематериальные активы" является изменением учетной политики, которое должно осуществляться в соответствии с данными стандартами, а не в соответствии с IFRS (IAS) 8. Иными словами, порядок изменения учетной политики в указанных случаях определяется предписаниями IFRS (IAS) 16 и IFRS (IAS) 38, а не IFRS (IAS) 8. Это соответствует общему правилу приоритета специальных предписаний над общими.

При внесении изменений в учетную политику организации, помимо корректировки отчетных данных, требуется:

дать характеристику вносимых изменений;

показать суммы корректировок всех статей отчетности, которые были затронуты внесенными изменениями, за каждый из представленных отчетных периодов;

отразить сумму корректировки, относящуюся к периодам, предшествующим представленным в отчетности, ее влияние на расчет базовой и разводненной прибыли на акцию;

указать название стандарта (интерпретации), принятие которого повлекло за собой изменение учетной политики, и описать переходные положения;

обосновать изменение учетной политики;

объяснить причину практической неосуществимости ретроактивного применения новой учетной политики, раскрыть способ корректировки отчетных данных, указать период, с которого эти корректировки были введены;

раскрыть факт наличия пока не принятого организацией или не вступившего в силу нового стандарта, а также известную или обоснованно предполагаемую информацию об оценке того возможного воздействия, которое окажет применение этого нового стандарта (интерпретации) на финансовую отчетность организации при его первоначальном применении;

указать дату вступления в силу нового стандарта и характер будущего изменения учетной политики.

Изменения в учетной политике и в учетных оценках согласно белорусскому законодательству. Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду (далее – предыдущие периоды), и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и отражается в:

бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, с которого применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета;

бухгалтерской отчетности посредством корректировки вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась организацией во всех предыдущих периодах.

При невозможности достоверно определить в стоимостном выражении результат относящегося ко всем предыдущим периодам изменения учетной политики организации измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих хозяйственных операций, совершаемых после введения этого способа взамен ранее применявшегося.

Изменения в учетную политику организации в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия решения о ее реорганизации или ликвидации. При этом измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Суммы изменений в учетных оценках определяются исходя из текущего состояния активов или обязательств и предполагаемого увеличения или уменьшения экономических выгод, связанных с этими активами или обязательствами.

Сумма изменения в учетной оценке отражается в составе:

доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды.

Сумма изменения в учетной оценке, непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в:

бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение;

бухгалтерской отчетности за отчетный период посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности.

Исправление ошибок в учете и отчетности. Ошибка может быть обусловлена:

неправильным применением законодательства Республики Беларусь;

неправильным применением учетной политики организации;

неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;

неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;

неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;

неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.

Ссылки

Закон Республики Беларусь (12.07.2013 № 57-З) «О бухгалтерском учете и отчетности» https://pravo.by/main.aspx? guid=3871& p2=2/2055

IAS 16 Property, Plant and Equipment https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias16

IAS 38 Intangible Assets https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias38

IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias8

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»/ https://www.minfin.gov.by/print/accounting/methodology/acts/df90ff240c4dcadf.html

18.5 Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Совмина РБ.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному году, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным годом, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Ссылки

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.