Классификация издержек по статьям калькуляции затрат

Группировка затрат на производство продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции осуществляется на основе их функциональной роли в производственном процессе.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера производства.

Группировка затрат по калькуляционным статьям (статьям расходов) на единицу продукции представлена в табл. 20.2.

Таблица 20.2

Калькуляция себестоимости единицы продукции

Примечания. 1. Статьи, рассчитываемые прямым счетом, определяются на основе норм расхода ресурса.

2. k_д – принятый процент дополнительной заработной платы; k_н – установленный законодательством процент отчислений в соответствующие фонды.

Данная группировка затрат по статьям калькуляции обусловлена производственной необходимостью рассчитывать себестоимость отдельных видов продукции, работ, других единиц, выражающих результаты производственной деятельности предприятия.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательные материалы, используемые для технологических целей. Стоимость основных и вспомогательных материалов включается в себестоимость продукции прямым путем, исходя из утвержденных норм расхода на единицу продукции и цены этих материалов.

В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты работы и услуги производственного характера» включаются затраты на приобретение готовых покупных изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции. В эту же статью входят затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг (выполнение отдельных операций, связанных с изготовлением конкретного вида продукции, частичная обработка и отделка полуфабрикатов и изделий и т. д.).

В статью «Возвратные отходы» включается стоимость возвратных отходов со знаком минус. Таким образом, стоимость возвратных отходов исключается из производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. К таким затратам относится стоимость топлива, электроэнергии, пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и холода, расходуемых для технологических нужд.

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включаются расходы на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и услуг. Основная заработная плата производственных рабочих относится на себестоимость отдельных видов продукции и заказов прямым путем.

В статье «Дополнительная заработная плата производственных ра­бочих» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на предприятии, за непроработанное на производстве (неявочное) время. К данным выплатам относятся:

- оплата очередных и дополнительных отпусков;

- оплата льготных часов подростков;

- оплата перерывов в работе кормящих матерей;

- оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмот­ров, выполнением государственных обязанностей;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- оплата учебных отпусков и др.

В статью «Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы, отчисления местным органам власти» включаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, в фонд обязательного медицинского страхования, в государственный фонд содействия занятости, в пенсионный фонд и на другие социальные нужды.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются:

- затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

- расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов;

- расходы, связанные с созданием новых видов сырья и материалов, включая затраты на проведение научно-исследовательских, опытно-кон­структорских, проектных и технологических работ (по предприятиям, не осуществляющим отчисления во внебюджетный фонд).

В статье «Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (прочие специальные расходы)» отражается доля сто­имости специальных инструментов и приспособлений в себестоимость продукции. К инструментам и приспособлениям целевого назначения относятся те, которые предназначены для производства одного вида или ограниченного числа видов продукции. К прочим специальным расходам относятся расходы, связанные с производством только определенных видов продукции.

В статью «Общепроизводственные расходы» включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают:

- затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном процессе;

- затраты по внутризаводскому перемещению грузов;

- затраты на амортизацию используемых основных средств;

- затраты на погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения.

Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством включают:

- расходы на оплату труда работников аппарата управления цехом, а также специалистов и других работников, обслуживающих производство;

- амортизацию и затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения;

- затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера;

- затраты на мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- другие расходы цеха, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Доплаты за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные (нерабочие) дни, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за обучение учеников и другие также относятся на общепроизводственные расходы.

В статью «Общехозяйственные расходы» включаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. К ним относятся:

- расходы на оплату труда работников аппарата управления;

- расходы на материально-техническое, транспортное обслуживание их деятельности;

- расходы на командировки и служебные разъезды;

- расходы на содержание и обслуживание технических средств уп­равления предприятием (вычислительной техники, средств связи, сигнали­зации, освещение, отопление и т. п.);

- текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями;

- амортизация основных средств;

- расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату консультационных, информационных, аудитор­ских услуг, оплату услуг банка;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, набор рабочей силы;

- содержание фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, уничтожение экологически опасных отходов;

- представительские расходы;

- амортизацию, ремонт основных средств общепроизводственного назначения и другие.

Планирование по статье «Технологические потери» допускается в производствах, где потери предусмотрены технологическим процессом в соответствии с установленными нормами. К этой статье относится стоимость полуфабрикатов, деталей, сборочных единиц и изделий, не соответствующих нормативно-технической документации, что обусловлено неполнотой знаний физических и химических процессов, несовершенством технологического оборудования и измерительной аппаратуры.

К статье «Потери от брака» относятся:

- стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т. п.);

- затраты на исправление брака;

- затраты по ремонту проданной с гарантией продукции сверх установленной нормы затрат на гарантийный ремонт в период гарантийного срока.

Затраты по этой статье, как правило, рассчитываются при определе­нии фактической себестоимости и включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым обнаружен брак.

В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются затраты, не предусмотренные в предыдущих калькуляционных статьях. К ним относятся:

– расходы по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию сложной техники;

– расходы на гарантийный ремонт изделий в соответствии с установленными нормами;

– другие расходы, не относящиеся ни к одной из названных статей.

В статье «Расходы на реализацию (внепроизводственные или коммерческие расходы)» планируются и учитываются затраты, связанные с реализацией продукции.

К ним относятся:

- затраты на тару и упаковку, хранение, транспортировку продукции, погрузку продукции в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены);

- расходы, связанные с исследованием рынка (маркетинговые исследования);

- расходы на участие в аукционах, выставках, ярмарках;

- расходы на рекламу производимой продукции.

Суммарные расходы в соответствии с группировкой затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции позволяют определить цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

51. Постоянные и переменные затраты на производство
и реализацию продукции

Все множество затрат на производство и реализацию продукции можно разделить на две группы. Первая группа состоит из затрат, которые не реагируют на изменение объема производства. Эти затраты остаются стабильными, не изменяются. Вторая группа затрат связана с величиной объема производства продукции прямой зависимостью, т. е. чем больше предприятие произвело продукции, тем больше израсходовало ресурсов. Следовательно, по отношению к объему производства все затраты на производство и реализацию продукции делятся на постоянные и переменные.

Постоянными называются такие затраты, абсолютная величина которых не изменяется при изменении объема производства. Постоянные затраты связаны с самим фактом существования предприятия. Даже когда предприятие не производит продукции, оно несет определенные расходы по поддержанию своей жизнеспособности и сохранению материальных ценностей. К постоянным затратам относятся:

- расходы по статье «Общепроизводственные расходы», кроме затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- расходы по статье «Общехозяйственные расходы»;

- некоторые другие расходы, в частности «Прочие».

Сумма постоянных издержек в расчете на единицу продукции находится в обратной связи с объемом производства. Эта связь выражается формулой:

(20.1)

где И_{пост 1} – постоянные издержки в расчете на единицу продукции;

И_пост – общая сумма постоянных издержек;

V – объем производства продукции в натуральных единицах.

Под переменными понимаются затраты, общая величина (сумма) которых находится в прямой зависимости от объема производства, т. е. с увеличением объема производства переменные затраты возрастают. К пе­ременным издержкам относятся:

- прямые затраты на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- топливо и энергия на технологические цели;

- прямые затраты на заработную плату производственных рабочих (основная и дополнительная заработная плата);

- затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (кроме амортизационных отчислений) и др.

Поскольку между переменными издержками и объемом производства предполагается наличие определенной связи, то можно констатировать, что в расчете на единицу продукции величина переменных издержек в связи с изменением объема производства относительно не изменяется. Это положение отражается следующим расчетом:

(20.2)

где И_{пер 1} – переменные издержки на единицу продукции;

И_пер – общая сумма переменных издержек;

I –индекс изменения объема производства.

Математически ситуация, когда издержки производства равны величине реализации продукции (порог рентабельности), может быть описана уравнением:

В = И, (20.3)

где В – выручка от реализации;

И – полные издержки.

Это уравнение можно преобразовать, представив полные издержки (И) в виде суммы постоянных и переменных издержек:

В = И_пост + И_пер. (20.4)

Переменные издержки, в свою очередь, целесообразно представить как произведение переменных издержек в расчете на единицу продукции и количества выпущенной продукции V:

. (20.5)

Это уравнение используется при определении минимально допустимого уровня издержек производства, который определяет порог рентабельности.

Если представить выручку от реализации продукции в виде произведения цены единицу продукции (Ц) на количество проданной продукции, то можно выразить критический объем продаж, при котором издержки достигают уровня порога рентабельности:

(20.6)

где V_к – критический объем продаж, при котором предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли.

Порог рентабельности определяется выражением:

(20.7)

Разность между ценой (Ц) и суммой переменных издержек в расчете на единицу продукции (И_{пер 1}) равна сумме прибыли (П ₁) и постоянных издержек (И_{пост 1}) в расчете на единицу продукции:

П ₁ = Ц – И_{пер 1} (20.8)

или

П ₁ = Ц – (И_{пост 1} + И_{пер 1}). (20.9)

Тогда

П ₁ + И_{пост 1} = Ц – И_{пер 1}. (20.10)

В долгосрочном периоде постоянные затраты изменяются, поэтому их называют условно-постоянными. Следовательно, в долгосрочном периоде все затраты становятся переменными.

52. Организация учета затрат на производство

Для эффективного воздействия на затраты производства и удобства расчета величин налоговых выплат, планирование и учет затрат должны быть организованы так, чтобы была возможность группировки затрат по следующим направлениям:

- по виду производства (основное, вспомогательное, непромышленное);

- по структурным подразделениям предприятия (места возникновения затрат);

- по центрам ответственности;

- по видам (группам) продукции (носители затрат).

В процессе планирования и учета затрат в зависимости от характера и назначения выполняемых работ производство подразделяется на основное и вспомогательное. Отнесение производств, цехов к основному или вспомогательному предопределяет некоторые особенности в планировании и учете себестоимости продукции этих производств (различия в методике включения затрат в себестоимость продукции, в определении себестоимости отдельных видов продукции и др.).

К основному производству относятся структурные подразделения (цехи, участки), в которых выполняются операции над предметами труда и происходит превращение их в готовую продукцию, на выпуске которой специализировано предприятие.

Вспомогательные производства предназначены для обеспечения основного производства всеми видами энергии, инструментами, приспособлениями, запасными частями, оказания транспортных и других услуг, а также для выполнения работ по ремонту основных средств.

Кроме основных и вспомогательных производств, на предприятиях могут быть непромышленные хозяйства, деятельность которых направлена на обслуживание социальной сферы предприятия. Затраты на работы и услуги непромышленных хозяйств планируются и учитываются отдельно от основной деятельности предприятия и не включаются в себестоимость товарной продукции и смету затрат на производство.

Местами возникновения затрат являются структурные подразделения предприятия (производства, цехи, участки, службы, отделы и др.), по которым организуется нормирование, планирование и учет издержек производства, контроль затрат производственных ресурсов, т. е. структурные подразделения предприятия, осуществляющие производственный процесс или его обслуживание.

Центры ответственности – это подразделения и лица, обеспечивающие контроль плановых, нормативных и фактических затрат, несущие ответственность за уровень затрат, материально заинтересованные в снижении себестоимости. Центры ответственности делятся на основные, контролирующие затраты в местах их возникновения, и функциональные, распределяющие затраты на многие места их возникновения при условии, что данный центр обслуживает несколько центров затрат.

Носителями затрат (объектами калькулирования) в зависимости от технологии и характера продукции являются изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды продукции, работ, услуг. По каждому объекту калькулирования затраты группируются по статьям калькуляции. Группировка затрат по носителям производится для определения себестои­мости отдельных видов продукции (работ, услуг), анализа рентабельности и снижения себестоимости отдельных видов продукции, а также для расчета отпускных цен.

Виды продукции (работ, услуг) принимаются в соответствии с номенклатурой плана основного производства, плана работ и услуг вспомога­тельных и основных цехов для внутризаводских нужд вспомогательного производства и номенклатурой работ и услуг, не включаемых в объем продукции (работ, услуг).

Выделяют также центры затрат, представляющие собой первичные производственные и обслуживающие звенья, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Их выделяют в качестве объектов планирования и учета с целью большей детализации учета затрат, усиления контроля за расходами и повышения точности калькулирования.