Классификация объектов бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» являются имущество организации (активы), ее обязательства (пассивы) и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Под экономическими выгодами понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Юридическое толкование термина «имущество» как объекта гражданских прав дано в ст. 128 Гражданского кодекса.

Под обязательствами в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» понимаются капитал и кредиторская задолженность (задолженность перед юридическими и физическими лицами). Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств (активов) организации после вычета из них кредиторской задолженности. Капитал можно рассматривать как обязательства перед собственниками. Хозяйственные средства подразделяются следующим образом: 1) по видам и размещению – на внеоборотные и оборотные активы; 2) по источникам формирования и целевому назначению – на собственные источники (капитал и резервы) и привлеченные, или заемные, источники (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Группировка хозяйственных средств по видам и размещению представлена на рис. 2.2, по источникам формирования – на рис. 2.3.

Рис. 2.2. Классификация имущества по составу и назначению (функциональной роли)

Внеоборотные (долгосрочные) активы (основной капитал) – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы.

Основные средства – это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение срока более одного года. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, лишенные физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация организации. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование.

Капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы) – это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.). Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

Финансовые вложения – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, на срок до одного года - краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные средства (активы) (оборотный капитал) – вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года).

Материальные оборотные средства – это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал) (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Классификация источников формирования имущества

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия.

В условиях рыночной экономики у предприятий и организаций может происходить текущее изменение капитала, которое не влечет перерегистрации уставного капитала. В результате появилось понятие добавочного капитала.

Добавочный капитал включает в себя:

- суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке;

- безвозмездно полученные ценности;

- эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).

В условиях рыночной экономики важное значение представляет создание и правильное использование резервных фондов и платежей.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется, например, уставом акционерного общества в пределах 15 % уставного капитала, а размер ежегодных отчислений - не менее 5 % годовой чистой прибыли.

Он используется на следующие цели:

- выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этой цели;

- покрытие непредвиденных потерь и убытков предприятия за отчетный период.

Остатки неиспользованных средств этого фонда (резервного капитала) переходят на следующий год.

Прибыль – основной источник хозяйственных средств любого предприятия, результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая определяется как разница между его доходами и расходами. Нераспределенная прибыль включает в себя прибыль отчетного года и прошлых лет – капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, штрафов, пеней, неустоек. Это внутренний источник финансирования долговременного характера, который состоит в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов прибыли.

Резервы предстоящих расходов – резервы, создаваемые организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. К этим резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

Заемные источники средств (обязательства) поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без процента. К ним относятсязаймы (в том числе в виде облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.

Обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными.

К краткосрочным обязательствам(сроком погашения не более 12 месяцев) относятся: краткосрочные кредиты банков; краткосрочные ссуды, займы, полученные от юридических и физических лиц; кредиторская задолженность работникам организации по оплате труда, поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам по налогам, фондам социального страхования и обеспечения по страховым взносам, другим юридическим и физическим лицам.

К долгосрочным обязательствам(сроком погашения более 12 месяцев) относятся: долгосрочные кредиты банков; долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товарно-материальные ценности; прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.

Кредиторская задолженность (временно привлеченные средства) - долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например, поставщикам за полученные, но неоплаченные товары. Кредиторами называются юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства (долги), подлежащие погашению.

Обязательства по распределению валового внутреннего продукта– это задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но невыплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения во времени моментов ее начисления и выплаты. К таким обязательствам также относится задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам и сборам.

К объектам бухгалтерского учета следует также отнести доходы и расходы организации.

Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственника.

Расходом соответственно признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников.

Данные расходы составляют текущие расходы (на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг), и их необходимо учитывать отдельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

Путем сопоставления доходов и расходов организация выявляет финансовый результат своей хозяйственной деятельности.