Раздел 6. Налоговый контроль

В новой редакции Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2007 года, появилось легальное определение налогового контроля, под которым признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Доктринальных определений налогового контроля можно привести не мало, например, налоговый контроль представляет собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при котором исключаются нарушения*(2).

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ формами осуществления налогового контроля являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), иные формы налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Виды налогового контроля могут быть классифицированы в зависимости от различных оснований: по времени проведения контрольных мероприятий (предварительный, текущий, последующий); в зависимости от места проведения (выездной и камеральный контроль).

В зависимости от объекта налогового контроля выделяют фактический и документальный контроль. Приведенный критерий классификации не является универсальным, поскольку зачастую налоговый контроль имеет смешанный характер. Так, при проведении выездных налоговых проверок торгово-транспортных предприятий проводится, как правило, как проверка документов налогоплательщика, так и инвентаризация товарных остатков, осмотр объектов налогообложения и т.д.

Общие принципы проведения налогового контроля можно сформулировать следующим образом:

1. Законность проводимых мероприятий налогового контроля - формы осуществления налогового контроля указаны в Налоговом кодексе РФ, проведение налогового контроля в иных формах, а также по основаниям и в порядке, не предусмотренными Налоговым кодексом РФ не допускается;

2. Соблюдение правовой процедуры - требования к оформлению процессуальных документов, как-то составление протоколов о проведении отдельных мероприятий в рамках налогового контроля, оформление материалов проведения отдельных форм налогового контроля, например, материалов проверок, содержатся в Налоговом кодексе РФ, несоблюдение указанных требований является основанием для отмены решений налогового органа;

3. Соблюдение налоговой тайны - сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проведения мероприятий налогового контроля не могут разглашаться соответствующими государственными органами, иначе, как по основаниям, предусмотренным законодательством;

4. Недопустимость причинения вреда при проведении мероприятий налогового контроля: причинение имущественного ущерба либо вреда здоровью налогоплательщиков;

5. Соблюдение установленных презумпций и прав налогоплательщика, уважение его личных прав и имущественных интересов при проведении мероприятий налогового контроля.

Соблюдение данных требований при проведении мероприятий налогового контроля позволяет добиваться баланса между соблюдением прав и законных интересов налогоплательщиков и исполнением фискальной функции государства в надлежащем объеме и порядке.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям (постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых осуществляется по месту нахождения участка недр; налогоплательщика налога на игорный бизнес - по месту нахождения объекта налогообложения и т.д.).

Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов РФ, которое также вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика - ИНН, представляющий из себя цифровой код, в котором указывается: код органа, присвоившего ИНН; порядковый номер записи о лице в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет; некое контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму.

Постановка налогоплательщиков на учет и присвоение налогоплательщикам ИНН носит заявительный характер. Заявление о постановке на учет и присвоении ИНН подается по форме, предусмотренной исполнительным органом, осуществляющим контроль и надзор в области налогов и сборов. При подаче заявления налогоплательщик указывает свои данные, а также прилагает документы, согласно перечню, установленному Налоговым кодексом РФ (ст. 84 Налогового кодекса РФ).

Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.

В ходе проведения налогового контроля налоговые органы, а в установленных законом случаях органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов и таможенные органы получают доступ к информации, содержащей коммерческие и иные охраняемые законом тайны налогоплательщиков. Подобная информация, если она не содержит сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия, сведений об идентификационном номере налогоплательщика, сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения, о предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами, составляет налоговую тайну.

Режим налоговой тайны состоит в определенных ограничениях и запретах использования информации: ограничение доступа неуполномоченных лиц к информации, возможность разглашения информации только в случае если, это прямо предусмотрено действующим законодательством.

Накопление информации, используемой в ходе налогового контроля происходит путем ее получения от:

1. налогоплательщиков добровольно;

2. органов, учреждений, организаций и должностных лиц, сообщающих в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков;

3. банков, в связи с исполнением ими обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков;

4. информации, полученной в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового кодекса РФ.

Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

Истребование документов или информации, касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может также проводиться при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

При этом если у налоговых органов в любой момент времени, вне зависимости от проведения проверки возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 Налогового кодекса РФ (если речь не идет о банковских, либо кредитных организациях), влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

В случае отказа от предоставления документов должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 Налогового кодекса РФ.

Важно понимать, что безосновательно непредоставление в срок истребуемых налоговым органом документов - действие неразумное и наказуемое. Законом предусмотрен ряд обстоятельств, при наличии которых налогоплательщик вправе отказать в удовлетворении требования налогового органа о представлении документов: истечение нормативного срока хранения документов, ликвидация налогоплательщика, отсутствие документов в связи с передачей их оригиналов другому уполномоченному органу и т.д.

Выемка необходимых документов и предметов производится должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку:

- в случае необоснованного отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления указанных документов в установленные сроки;

- при наличии у проверяющих должностных лиц налогового органа достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что выемке могут подлежать не только документы (информация) о налогоплательщике, но и предметы, относящиеся к предмету налоговой проверки. Это могут быть, например, товарные остатки, запасы и прочие материальные ценности.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Следует помнить, что оценка стоимости товаров, работ, услуг, также является одним из видов экспертизы.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля должны быть объективизированы в материалах налоговой проверки, путем занесения в протокол.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Понятые удостоверяют в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. При этом следует понимать, что обычная практика совершения процессуальных действий и последующий вызов случайных лиц, в качестве понятых является грубейшим нарушением положений ст. 98 Налогового кодекса РФ, регламентирующей участие понятых в мероприятиях налогового контроля. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам, в качестве свидетелей.

Для помощи при расчетах и проверки первичной бухгалтерской документации, для помощи в осуществлении инвентаризации технически сложных товаров может быть приглашен на договорной основе специалист. Специалист в последующем может быть опрошен как свидетель.

Переводчик привлекается к проведению мероприятий налогового контроля в случаях, когда необходимо осуществить перевод документов, представленных налогоплательщиком, с иностранного языка. Переводчиком так же является лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица.

Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Ответственность переводчика по характеру и тяжести наказания практически равна ответственности эксперта.

К текущему и последующему видам налогового контроля относятся налоговые проверки. Налоговые проверки производятся налоговыми органами, к отдельным мероприятиям налогового контроля могут привлекаться сотрудники органов внутренних дел. Налоговый кодекс РФ выделяет камеральные проверки, проводимы на территории налогового органа, и выездные - проводимые по общему правилу по месту нахождения налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Предметом камеральной налоговой проверки является проверка правильности заполнения налоговых деклараций (расчетов), а задачей - выявление ошибок в представленных декларациях (расчетах) и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и документах, имеющихся у налоговых органов.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

При необходимости налоговый орган, проводящий проверку вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы. Налогоплательщик обязан предоставить указанные документы в течение 5-дневного срока.

В случае выявления в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо если выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе мероприятий налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если в ходе камеральной проверки будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа составляют акт проверки, в порядке, предусмотренном ст. 100 Налогового кодекса РФ.

Внешним отличием выездной налоговой проверки от камеральной проверки является то, что выездная налоговая проверка, по общему правилу, проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов.

Нерешен Налоговым кодексом РФ вопрос о соотношении понятий территория налогоплательщика и местонахождение физического или юридического лица, введенные Гражданским кодексом РФ. Средние и крупные предприятия в г. Москве зачастую имеют несколько офисов, которые не оформлены в виде обособленных представительств, либо филиалов, однако, исполнительные органы и, зачастую большая часть имущества организации находятся в одном месте.

Срок проведения выездной проверки не может превышать двух месяцев. В установленных случаях указанный срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях до шести месяцев. Основаниями для продления сроков проведения выездной налоговой проверки, согласно Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@, являются:

- проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;

- получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

- наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

- проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;

- непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

Данный перечень не является исчерпывающим, и налоговый орган может усмотреть и иные обстоятельства, свидетельствующие о необходимости продления срока проведения выездной налоговой проверки.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Началом срока выездной проверки является день вынесения решения о назначении проверки, окончанием - день составления справки о проведенной проверке.

Налоговый кодекс РФ предусматривает исчерпывающий перечень оснований для приостановления выездной проверки: истребование у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика; получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации; проведение экспертиз; перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Выездная налоговая проверка может быть приостановлена не более чем на шесть месяцев. Если в течение этого срока не удалось получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления проверки может быть увеличен еще на три месяца.

При приостановлении выездной проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию у налогоплательщика документов, а также действия на территории налогоплательщика, связанные с проверкой. На врем приостановления проведения выездной проверки налогоплательщику возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением полученных в ходе выемки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Исключение в налоговом законодательстве составляла лишь выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, которая может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика - проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период - может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В день окончания выездной поверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручает ее налогоплательщику.

Для оформления результатов камеральных и выездных налоговых проверок Налоговый кодекс РФ устанавливает единую процедуру. Результаты проведенных налоговых проверок оформляются актом налоговых проверок, форма и требования к составлению которого установлены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом по результатам выездной налоговой проверки акт составляется независимо от того, выявлены или нет нарушения законодательства о налогах и сборах, а по результатам камеральной налоговой проверки - только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. Акт налоговой проверки по результатам выездной проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня ее окончания, а по результатам камеральной проверки - в течение 10 дней со дня окончания проверки.

Акт налоговой проверки подписывается проверяющими лицами и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). При уклонении от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, а сам акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

В течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка вправе представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Составлением акта налоговой проверки, т.е. по сути, фиксацией выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, заканчивается налоговая проверка. В акте налоговой проверки обосновывается факт правонарушения и наличие в деянии лица признаков состава правонарушения, указывается норма налогового законодательства, определяющая конкретный вид налогового правонарушения, диспозицию правонарушающего деяния и соответствующую санкцию. В силу указанных обстоятельств актом налоговой проверки, по существу, возбуждается преследование за совершение налогового правонарушения, т.е. начинается процесс привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Специальные правила налогового контроля установлены законодателем для отдельных категорий налогоплательщиков, например, для участников соглашения о разделе продукции. Данная категория налогоплательщиков может быть участником мероприятий налогового контроля с учетом дополнительных требований к проведению мероприятий налогового контроля, установленных главой 26.4. Налогового кодекса РФ.

Указанной главой, в частности, предусмотрены особые правила предоставления отчетности в налоговые органы, в виде расширенного состава предоставляемых документов, установлены иные правила учета указанных налогоплательщиков и особые правила проведения выездных налоговых проверок.

В силу ст. 346.41 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - участники соглашений о разделе продукции обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения предоставленного для разработки участка недр, если этот участок не находится на территории континентального шельфа. В этом случае налогоплательщик ставится на учет по месту своего нахождения.

Выездная налоговая проверка участников соглашения о разделе продукции может быть произведена по любому периоду в течение всего срока действия соглашения. В этой связи налогоплательщик обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплаты налогов в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.

К издержкам, связанным с осуществлением налогового контроля относятся суммы, выплачиваемые налоговыми органами лицам, способствующим проведению контрольных мероприятий, и судебные издержки. Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются расходы, связанные с явкой в налоговый орган (расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные). Переводчикам, специалистам и экспертам, привлекаемым к проведению мероприятий налогового контроля на договорной основе, выплачивается вознаграждение. Порядок выплаты указанных сумм установлен Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298. Состав судебных издержек определяется процессуальным законодательством (гл. 7 Гражданского процессуального кодекса РФ и гл. 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ).