Пример 14 (рассочка платежа).

Договорная цена оборудования, приобретенного 1 июня и не требующего монтажа, составляет 1 486 800 руб. (в том числе НДС 226 800 руб.). Амортизация по оборудованию (относящемуся к 4-й амортизационной группе) начисляется линейным способом (методом), срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 70 месяцам.

Оплата производится в рассрочку в течение 10 месяцев начиная с месяца передачи оборудования продавцом. Сумма ежемесячного платежа составляет 148 680 руб. (в том числе НДС 22 680 руб.).

За предоставление рассрочки платежа организация уплачивает проценты на сумму непогашенной задолженности в размере 16% годовых (начиная с даты передачи оборудования продавцом). Проценты уплачиваются ежемесячно одновременно с внесением части платы за оборудование.

Ежемесячная сумма амортизации составляет 18 000 руб. ((1 486 800 руб. - 226 800 руб.) x 1 / 70 мес. x 100%) и признается расходом.

В данной схеме исходим из условия, что установленная Банком России ставка рефинансирования составила 8, 25%. Значит, учитываемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма процентов не должна превышать величину, рассчитанную исходя из 14, 85% годовых (8, 25% x 1, 8).

Так как причитающиеся продавцу (кредитору) проценты превышают установленный норматив, для целей налогообложения они включаются в состав расходов за июнь только в сумме 18 147, 11 руб. (1 486 800 руб. x 14, 85% / 365 дн. x 30 дн.). Сверхнормативные проценты не учитываются для целей налогообложения прибыли.