Учет операций по внутрихозяйственным расчетам по выделенному имуществу и по текущим операциям

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 – расчеты по выделенному имуществу;

79-2 – расчеты по текущим операциям;

79-3 – расчеты по договорам доверительного управления имуществом.

Субсчета 79-1 и 79-2 используют организации, имеющие филиалы.

Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции, или их часть, в том числе функции представительства.

Филиалы могут иметь свой расчетный счет и отдельный баланс.

А. Расчеты между головной организацией и филиалом, имеющим отдельный баланс и расчетный счет

Расчеты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражается на счете 79, к нему открываются субсчета: 79-1 – расчеты по выделенному имуществу; 79-2 – расчеты по текущим операциям. В головной организации учет на счете 79 следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передает ему часть имущества. Передача такого имущества продажей не является и не облагается НДС.

Пример 14.

Предприятие оказывает бытовые услуги населению. В ноябре 200… года оно зарегистрировало в РФ филиал, которому передало необходимые для осуществления деятельности основные средства. На момент передачи оборудования его первоначальная стоимость составила 125000 руб., а сумма начисленной амортизации 17000 руб.

1) Учет у головной организации

Д 79-1 К 01 – 125000 руб. – отражается списание первоначальной стоимости основных средств, переданных филиалу.

Д 02 К 79-1 – 17000 руб. – отражается списание суммы начисленной амортизации переданных основных средств.

2) Учет у филиала

Д 01 К 79-1 – 125000 руб. – отражается первоначальная стоимость основных средств, полученных от головной организации.

Д 79-1 К 02 – 17000 руб. – отражается сумма начисленной амортизации полученных основных средств.

Полученные от головной организации основные средства приходуются на балансе филиала на основании акта приемки-передачи основных средств (форма ОС-4).

На балансе филиала отражаются:

¾ затраты по производству и продаже продукции (затраты по выполнению работ, оказанию услуг);

¾ выручка от продажи продукции (работ, услуг);

¾ начисление соответствующих налогов с этой выручки;

¾ формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Пример 15.

Головная организация приобрела материалы на общую сумму 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.), которые были переданы филиалу. Филиал занимается ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей. Полученные им материалы были использованы для ремонта автомобилей по договору с юридическим лицом. Зарплата рабочих, производящих ремонт, вместе с ЕСН составила 5000 руб., стоимость ремонта по договору была установлена 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). В этой стоимости были учтены расходы на материалы, использованные для ремонта. Привести бухгалтерские записи у головной организации и у филиала, отражающие эту ситуацию.

а) Учет у головной организации

Д 10 К 60 – 10000 руб. – отражается поступление материалов по стоимости без НДС.

Д 19-3 К 60 – 1800 руб. – отражается «входной» НДС.

Д 79-1 К 10 – 10000 руб. – отражается передача материалов филиалу.

Д 79-1 К 19-3 – 1800 руб. – отражается передача «входного» НДС.

Д 60 К 51 – 11800 руб. – оплачено за материалы.

б) Учет у филиала

Д 10 К 79-1 – 10000 руб. – отражается стоимость полученных материалов без НДС.

Д 19-3 К 79-1 – 1800 руб. – отражается «входной» НДС.

Д 68-1 К 19-3 – 1800 руб. – отражается налоговый вычет «входного» НДС.

Д 20 К 10 – 10000 руб. – отражается отпуск материалов на ремонт автомобиля.

Д 20 К 70 – 3768 руб. –отражается начисление зарплаты рабочим.

Д 20 К 69 – 1232 руб. – начисленный ЕСН.

Д 62 К 90-1 – 23600 руб. – отражается выручка от выполненного ремонта.

Д 90-2 К 20 – 15000 руб. – отражается списание себестоимости выполненных работ.

Д 90-3 К 68-1 – 3600 руб. – отражается НДС в составе выручки.

Д 90-9 К 99 – 5000 руб. – отражается прибыль от выполнения работ.

Д 51 К 62 – 23600 руб. – получена оплата от заказчика.

Филиал, выделенный на отдельный баланс, возмещает из бюджета НДС по материалам, полученным от головной организации.

При составлении бухгалтерской отчетности головная организация должна включить в нее не только показатели своей деятельности, но и данные по всем своим филиалам (ПБУ 4/99). При составлении годовой бухгалтерской отчетности данные по счету 79 должны быть подтверждены проведенной инвентаризацией.

Текущие операции

Д 79-2 К 50, 51 – перечислены денежные средства филиалу головной организации (или наоборот).

Д 79-2 К 82, 84 – отражается поступление части резервного капитала и нераспределенной прибыли от головной организации (или наоборот).

В балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются (счет 79), так как при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счету не будет.

Б. Филиалы, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета

Если филиалы не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то для учета их операций не открывают отдельного счета, в этом случае открывают субсчета к счетам 20, 23, 29 по расчетам с филиалом.