Налогоплательщики и объекты обложения налогом на добычу полезных ископаемых

Налоговым Кодексом определено, что указанные лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по отдельному основанию — в качестве налогоплательщика НДПИ.

Постановка на учет осуществляется в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр по месту нахождения участка, на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на участке недр, расположенном:

Ø на континентальном шельфе Российской Федерации,

Ø за пределами территории Российской Федерации, но находящейся под ее юрисдикцией,

Ø на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора

подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Перечень полезных ископаемых, подлежащих налогообложению при их добыче, а также перечень полезных ископаемых, не признаваемых объектами налогообложения, зафиксирован в ст. 336 НК РФ.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

1. полезные ископаемые, добытые из участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2. полезные ископаемые, извлеченные из отходов и/или потерь добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3. полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, но находящейся под ее юрисдикцией, а также на территориях, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора.

Не признаются объектом налогообложения:

Ø общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

Ø добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

Ø полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего производства, если эти полезные ископаемые при их добыче из недр подлежали налогообложению;

Ø дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Перечень общераспространенных полезных ископаемых, добыча которых не подпадает под обложение НДПИ, определяется региональным законодательством. Однако наиболее типичные виды таких ископаемых следующие:

Ø глины, кроме бетонитовых, огнеупорных, кислотоупорных, используемых для фарфорово-фаянсовой, металлургической, лакокрасочной и цементной промышленности, каолина;

Ø известняки, кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, для производства глинозема, минеральной подкормки животных и птиц;

Ø пески, кроме формовочных, стекольных, абразивных, для фарфорово-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности, содержащих рудные минералы в промышленных концентрациях;

Ø песчано-гравийные, гравийно-песчаные породы;

Ø сапропель, кроме используемого в лечебных целях;

Ø суглинки, супеси, кроме используемых в цементной промышленности.

8.3. Налоговая база. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого и его оценка для целей налогообложения

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.

Для большинства полезных ископаемых налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, то есть

(30)

Где:

− количество добытого полезного ископаемого, н.е.;

− стоимостной параметр оценки единицы объема добытого полезного ископаемого, руб.