Прочие расходы.

В прочие расходы включаются все оставшиеся расходы, которые непосредственно связаны с добычей полезного ископаемого.

Перечисленные расходы делятся на прямые и косвенные. Такое деление расходов обусловлено различиями в методике их отнесения на себестоимость продукции.

Прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Из названных расходов к прямым относятся материальные расходы, расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов.

Косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Порядок распределения расходов, понесенных при добыче нескольких видов полезных ископаемых изложен в примере 56.

Пример 56.

Организация ведет добычу калийных солей и хлористого натрия на одном участке.

В отчетном налоговом периоде было добыто всего 180 тонн солей, в том числе 63 тонны калийной соли и 117 тонн натриевой соли.

Налоговая ставка для калийных солей установлена в размере 3, 8%, а для хлористого натрия 5, 5%.

Поскольку налогообложение этих двух видов полезных ископаемых осуществляется по различным ставкам, необходимо определить налоговую базу по каждому полезному ископаемому отдельно.

Реализация добываемых солей в предыдущих налоговых периодах не проводилась. Следовательно, величину налоговой базы по добываемым солям налогоплательщик может рассчитать на основе их расчетной стоимости.

По данным бухгалтерии общая сумма расходов на добычу составила 1 230 000 руб.

В этом случае общая сумма расходов распределяется между двумя добытыми полезными ископаемыми пропорционального доле каждого из них в общем объеме добычи. Так, на долю калийных солей приходится расходов:

1 230 000 × 35% = 430 500 руб.

На долю натриевых солей соответственно приходится расходов:

1 230 000 × 65% = 799 500 руб.