Налог на прибыль. Налог на прибыль является прямым налогом, т.е

Налог на прибыль является прямым налогом, т.е. его сумма зависит

от конечного финансового результата хозяйственной деятельности орга-

низации. Плательщики налога: российские организации; иностранные

организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоян-

ные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения: прибыль, рассчитываемая как получен-

ные доходы, уменьшенные на произведенные расходы.

Доходы организации, учитываемые при исчислении налога на при-

быль, подразделяются: на доходы от реализации товаров (работ, услуг)

и имущественных прав; внереализационные доходы, в состав которых включаются доходы, получаемые от долевого участия в других органи-

зациях, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы в виде безвоз-

мездно полученного имущества, в виде положительной курсовой раз-

ницы и другие (ст. 250 НК РФ).

У организаций, получивших безвозмездно от других лиц основные средства, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль уве-

личивается на рыночную стоимость этого имущества.

Не учитываются при определении налоговой базы: полученная пред-варительная оплата; взносы в уставный капитал; денежные средства и

иное имущество, полученное комиссионером в связи с исполнением договора комиссии; имущество, полученное в рамках целевого финан-сирования при соблюдении определенных условий; другие поступле-

ния в соответствии со ст.251 НК РФ.

Расходы принимаются при соблюдении двух общих требований: рас-

ходы должны быть документально обоснованы, т.е. подтверждены до-

кументами, оформленными в соответствии с законодательством; расхо-

ды должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются

в соответствии с их экономическим содержанием, следующим образом:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) расходы на ремонт основных средств;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторс-

кие разработки;

7) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

8) прочие расходы.

Материальные расходы определяются исходя из фактических затрат

на приобретение ТМЦ, а именно: цена приобретения, включая комисси-

онное вознаграждение, расходы на транспортировку, ввозные таможен-

ные пошлины и др. Расходы на оплату труда включают в себя любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, предусмо-тренные трудовыми договорами. Начисление амортизации отличается

от начисления амортизации в бухгалтерском учете и производится

в соответствии со ст. 257-259.3 с учетом особенностей ст. 322 НК РФ.

Расходы по пп. 4-7 определяются в соответствии со ст. 260-263 НК РФ.

Прочие расходы определяются в соответствии со ст. 264 НК.

Расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвен-

ные. К прямым расходам относят: материальные расходы, связанные с производством; расходы на оплату труда персонала, участвующеего в процессе производства, и суммы социальных взносов от оплаты труда; амортизацию по основным средствам, используемым в производстве.

К косвенным относятся все другие расходы. Сумма косвенных расхо-

дов в полном объеме относится к расходам текущего периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены, т. е. не списываются

прямые расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производ-

ства и готовой продукции.

Внереализационные расходы: проценты по долговым обязательст-

вам, резервы по сомнительным долгам, услуги банков и др.(ст. 265 НК).

При определении налоговой базы возможно применение метода на-

числений или кассового метода. При методе начислений доходы учи-

тываются по мере возникновения права на их получение не зависимо от фактической оплаты в соответствии со ст. 271 НК РФ. В этом случае

расходы определяются в соответствии со ст. 272 НК РФ. При кассовом

методе доходы и расходы определяются по мере оплаты в соответ-

ствии со ст. 273 НК РФ. Кассовый метод имеют право применять орга- низации, у которых за предыдущие 4 квартала средняя сумма выручки

без НДС не превысила 1 млн р. за каждый квартал. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Если организация осуществ-

ляет несколько видов деятельности, которые облагаются по разным

ставкам, то налоговая база исчисляется отдельно по каждому их виду.

Убытки, полученные организацией в предыдущем налоговом пери-

оде, уменьшают налоговую базу текущего периода на всю сумму

убытка или часть этой суммы при следующем условии: срок переноса

убытка не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым пе-

риодом, в котором получен этот убыток.

Предусмотрено несколько налоговых ставок в зависимости от вида

дохода: 20 % для всех, кроме указанных далее; 9 % по доходам в виде

дивидендов российских организаций, полученных от российских орга-

низаций; 15 % по доходам в виде дивидендов иностранных организаций

от российских организаций и российских организаций от иностранных

организаций; 10 и 20 % по доходам иностранных организаций, не име-

ющих представительства в Российской Федерации, в зависимости от

вида доходов в соответствии с п.2 ст. 284 НК РФ.