Прибыль как экономическая категория

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризу­ются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эф­фективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансо­вое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рента­бельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводит­ся экономическому анализу. Основные его задачи:

- ­ систематический контроль за формированием финансовых ре­зультатов;

- определение влияния как объективных, так и субъективных фак­торов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рента­бельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей уве­личения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов [1, с.216].

Конечным финансовым результатом работы пред­приятия является, как правило, прибыль. Прибыль предприятия - прирост ее капитала, ха­рактеризующая экономический эффект деятельности предприятия.

Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным опера­циям у предприятия могут возникать и убытки, кото­рые уменьшают полученную прибыль и снижают рен­табельность. Конечный финансовый результат (при­быль или убыток) слагается из финансовых результа­тов от реализации и доходов от внереализационных ре­зультатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Чтобы предприятие могло осуществлять хозяйственную деятельность, необходимо наличие соответствующего финансового обеспечения. Одним из первых источников финансовых ресурсов предприятия является первоначальный капитал, который формируется из вкладов учредителей предприятия и принимает форму уставного капитала.

Первоначальный капитал, инвестированный в производство, создает стоимость, выражающуюся в цене реализованной продукции. После реализации продукции она принимает форму – форму выручки.

Однако выручка – это еще не доход, хотя и является источником возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов предприятия. В процессе использования выручка делится на качественно разные составные части.

Создавая товар, предприятие расходует сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Их стоимость на ряду с другими материальными затратами, износом основных производственных фондов, заработной платой работников составляет издержки предприятия по производству продукции, принимающие форму себестоимости. До поступления выручки эти издержки финансируются за счет оборотных средств предприятия, которые не расходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товара оборотные средства восстанавливаются, а понесенные предприятием издержки по производству продукции возмещаются.

Обособление издержек в виде себестоимости дает возможность сопоставить полученную от реализации продукции выручку и производственные затраты. Смысл инвестирования средств в производство продукции состоит в получении чистого дохода, и если выручка превышает себестоимость, то предприятие получает ее в виде прибыли.

Прибыль является результатом кругооборота средств, которые были вложены в производство, и собственным финансовым ресурсом предприятия, которым оно распоряжается самостоятельно.

Полученная предприятие прибыль не остается полностью в ее распоряжении: часть ее в виде налогов поступает в бюджет.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является главным источником финансирования его потребностей, которые можно определить как накопление и потребление. Именно пропорции распределения прибыли на накопление, и потребление определяют перспективы развития предприятия.

Средства, направленные на накопление (амортизационные отчисления и часть прибыли), составляют денежные ресурсы предприятия на его производственное и научно-техническое развитие. Другая часть прибыли направляется насоциальное развитие предприятия, в том числе на потребление [2, с.231].

На основании вышеизложенного понятие прибыли в обобщенном виде может быть сформулировано так: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Доход предприятия, как это принято в странах с рыночной системой хозяйствования, складывается из выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (излишних) и иного имущества предприятия, а также из доходов от внереализационных операций. На практике различают: совокупный (валовый) доход, доход (выручка) от реализации продукции, средний доход (выручка) и придельный доход (выручка), каждый из которых играет свою роль в управлении финансово - хозяйственной деятельностью предприятия, рисунок 1.

Рисунок 1 - Структурная модель формирования показателей прибыли

Валовый доход (выручка), получаемый предприятием от реализации товара, определяется как произведение средней цены на количество проданных единиц по формуле (1)

, (1)

Из формулы (1) следует, что величина совокупного дохода зависит от уровня продажной цены (p) и количества проданных товаров (q). В свою очередь, количество проданных товаров (величина спроса) будет зависеть от уровня цены. На практике эта зависимость может быть эластичной, неэластичной и единичной. Причем каждой из зависимостей соответствует определенный коэффициент эластичности (К_э): в первом случае он больше единицы, во втором меньше, в третьем равен единице.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость:

- материальные затраты: материалы и сырье, топливо, электроэнергия, расходы по ремонту и эксплуатации основных средств, потери от недостачи и порчи при хранении ТМЦ в пределах норм естественной убыли;

- расходы на оплату труда: выплата заработной платы, выплата премии, выплата компенсаций, стоимость выдаваемой спец. одежды;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;

- прочие расходы (суммы налогов включаемых в себестоимость; расходы на ремонт и техобслуживание основных средств; расходы по страхованию имущества; расходы на оплату юр и других услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иных материальных ценностей (иного имущества) определяется как разность между продажной (рыночной) ценой имущества и первоначальной или остаточной стоимостью имущества. Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом по формуле (2)

, (2)

- определение балансовой (валовой) прибыли.

Балансовая (валовая) прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции и прочей реализации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен формулой (3)

, (3)

- определение величины облагаемой налогом балансовой прибыли (налоговой базы).

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемая по различным налоговым ставкам, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядка учета прибыли и убытка. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

После определения валовой прибыли необходимо определить налоговую базу, которая будет облагаться налогом на прибыль. Для этого применим следующую формулу:

, (4)

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы:

- имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал;

- имущество, в том числе имущественные права в качестве залога или задатка под обеспечение долговых обязательств;

- суммы полученных кредитов и займов.

- определение величины налога на прибыль предприятия.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сумма налога определяется из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль:

, (5)

В соответствии с Налоговым Кодексом для отдельных видов плательщиков налога устанавливаются льготы по налогообложению в одной из следующих форм: полное освобождение от налога; предоставление налоговых «каникул» (первые два года работы); понижение ставок налога; уменьшение величины налогооблагаемой прибыли.

- определение чистой прибыли предприятия.

Чистая прибыль предприятия определяется как разница между облагаемой налогом балансовой прибылью и величиной налога с учетом льгот:

, (6)

Рассмотренная модель формирования прибыли предприятия в рыночной экономике отражает основные черты системы принятых нормативных распределительных отношений между интересами государства и отдельных предприятий.

На каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а не ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия [6, с.236].

Основными показателями прибыли являются:

а) балансовая прибыль – это общая прибыль (убыток) отчетного периода представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Состав балансовой прибыли:

1) прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию;

2) финансовые результаты от внереализационных операций – это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказание услуг. В состав внереализационных прибылей (убытков) включается сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы:

3) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

4) поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы;

5) положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

6) проценты по договорам займа, кредита, банковского счета и по ценным бумагам;

7) доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

8) доходы, полученные в виде излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

9) доходы от сдачи имущества в аренду.

К внереализационным результатам относятся расходы и потери:

- убытки по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению и ликвидации;

- проценты, выплачиваемые по кредитам, займам и другим обязательствам;

- судебные издержки;

- расходы в виде штрафов и пеней.

б) валовая прибыль - часть валового дохода предприятия, которая остается у него после вычета всех обязательных расходов. Представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль предприятия может отличаться от балансовой прибыли в силу ряда причин:

1) валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости;

2) при осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их балансовой стоимости, сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества;

3) выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям;

4) налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности;

5) по имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия;

6) валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды);

в) налогооблагаемая прибыль – это валовая прибыль после корректировки, с которой уплачивается налог на прибыль. Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

1) отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством;

2) рентных платежей в бюджет;

3) доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

4) доходов от казино, видеосалонов;

5) прибыли от страховой деятельности;

6) прибыли от отдельных банковских операций и сделок;

7) курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

8) прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;

г) чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательством на благотворительные и другие цели [7, с. 233].

Все показатели содержатся в форме №2 бухгалтерской отчетности предприятия – «Отчет о прибылях и убытках».

Для анализа использования прибыли используются закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указа­ния Министерства финансов, устав предприятия, а также данные отче­та о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении ка­питала, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др.

Распределение прибыли показано на рисунке 2.

Рисунок 2 – Общая схема распределения прибыли

Из рисунка 2 видно, что одна ее часть в виде налогов и сборов поступает в бюджет государ­ства и используется на нужды общества. Оставшаяся сумма - чистая прибыль - используется на выплату дивидендов акционерам предприя­тия, на расширение производства, создание резервного капитала и др.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения вели­чины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических по­казателей, характеризующих конечные результаты деятельности пред­приятия. Количественно она представляет собой разность между об­щей суммой брутто-прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных плате­жей предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Ее величина зависит от факторов изменения общей суммы брут­то-прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой при­были в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономичес­ких санкций и др.

Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предпри­ятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственно­го развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д. При распределении чистой прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспе­чения:

- требуемого объема инвестиций для производственного развития;

- необходимой нормы доходности на инвестированный капитал;

- собственникам предприятия.

Таким образом, анализ формирования прибыли является основным экономическим анализом, так как именно прибыль вместе с рентабельностью, является финансовым результатом, который характеризует хозяйственную деятельность предприятия. Использование рассмотренных методов анализа прибыли позволяет увеличить эффективность анализа экономической деятельности предприятия.