Предмет, методология и система судебной бухгалтерии. Соотношение судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета

Кафедра экономики и финансов

КРАТКИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

по курсу: «СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

автор-составитель: Климова Н.П.

Гомель

Содержание

Тема 1. Содержание и назначение судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины.. 4

1. Судебная бухгалтерия: понятие, задачи и назначение. 4

2. Предмет, методология и система судебной бухгалтерии. Соотношение судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета. 5

3. Использование положений судебной бухгалтерии в юридической практике 7

Тема 2. Основы применения бухгалтерского анализа в судебной и следственной практике. 9

1. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание. 9

2. Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций 12

3. Использование показателей баланса в юридической практике. 13

4. Бухгалтерские счета и двойная запись. 15

5. Подложные записи в регистрах аналитического учета, способы их выполнения и методы распознания. 17

6. Понятие синтетических счетов, субсчетов, аналитических счетов. 18

7. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов, порядок их ведения и взаимоконтроля. 18

8. Значение аналитического учета для обеспечения сохранности материальных ценностей и денежных средств. 19

9. Способы исправления ошибочных записей в счетах бухгалтерского учета 20

Тема 3. Документальный анализ и его использование в процессе расследований и судебных разбирательств. 22

1. Бухгалтерские документы, их виды и значение. 22

2. Особенности и классификация документов, используемых при расследовании экономических и должностных преступлений. 24

3. Приемы исследования отдельного документа. 26

4. Порядок изъятия бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов. 27

Тема 4. Контроль и его использование в юридической практике. 30

1. Сущность и содержание финансово-хозяйственного контроля. 30

2. Классификация и виды контроля. Формы контроля. 31

3. Контроль как функция правового регулирования. 32

4. Предмет и задачи контроля. Методы контроля. 33

5. Содержание методов документальной проверки и их применение в деятельности правоохранительных и контролирующих органов. 33

6.Методы фактического контроля и их использование в юридической практике 34

7. Понятие и значение инвентаризации. Случаи проведения инвентаризации 35

8. Основные этапы проведения инвентаризации. 36

Тема 5. Документальная ревизия (проверка) как форма применения. 39

бухгалтерских знаний в судопроизводстве. 39

1. Сущность, задачи и виды документальной ревизии. 39

2. Организация и порядок проведения ревизии. 40

3. Права, обязанности и ответственность ревизоров и должностных лиц субъектов хозяйствования, деятельность которых проверяется. 42

4. Назначение ревизии по требованию правоохранительных органов. 43

5. Аудит, его сущность и использование в юридической практике. 44

Тема 6. Формы использования специальных бухгалтерских познаний в юридической практике. 47

1. Использование знаний специалиста, эксперта, ревизора при расследовании и судебном разбирательстве. 47

2. Порядок участия специалиста-бухгалтера в расследовании хищений и при производстве отдельных следственных действий. 49

3. Участие специалиста в следственном и судебном осмотрах документов. 50

Тема 7. Судебно-бухгалтерская экспертиза. 52

1.Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.. 52

2. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в Республике Беларусь 53

3. Правовой статус и компетенция эксперта-бухгалтера. 54

4. Вопросы, решаемые судебно-бухгалтерской экспертизой. 55

5. Процессуальный порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы 57

6. Особенности исследования экспертом-бухгалтером некоторых материалов дела 58

7. Заключение эксперта-бухгалтера, его составные части. 59

8. Оценка заключения эксперта-бухгалтера следователем (судьей) 60

Тема 1. Содержание и назначение судебной бухгалтерии как экономико-правовой дисциплины

1. Судебная бухгалтерия: понятие, задачи и назначение

2. Предмет, методология и система судебной бухгалтерии. Соотношение судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета.

3. Использование положений судебной бухгалтерии в юридической практике.

1. Судебная бухгалтерия: понятие, задачи и назначение

Правовая, или судебная, бухгалтерия - специальная юридическая дисциплина и комплексная область прикладных, «пограничных» знаний, возникшая в результате естественной межнаучной интеграции на стыке теории бухгалтерского учета и юриспруденции.

Основные задачи судебной бухгалтерии:

– изучение форм использования специальных бухгалтерских познаний при расследовании и судебном разбирательстве уголовных, гражданских и хозяйственных дел;

– овладение основами применения экономического и документального анализа в ходе расследований;

– изучение методов контроля и порядка его использования в юридической практике;

– определение порядка организации и проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в процессе судебного разбирательства

Судебную бухгалтерию следует рассматривать как комплексную науку, включающую познания в области:

– бухгалтерского учета и контроля (сведения, содержащиеся в учете, используются в качестве доказательств по уголовным и гражданским делам);

– криминалистики, уголовно-процессуального и гражданско-процессуального права (в данном аспекте для юриста важно знание механизма образования специфических следов преступления, совершаемого под видом учетных операций).

Современная судебная бухгалтерия выполняет достаточно важные и самостоятельные функции в различных областях практической юриспруденции, а именно:

1) криминалистическую (поисковую). Состоит в том, что криминалистика исследует закономерности возникновения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью судебной бухгалтерии;

2) процессуальную (доказательственную). Определяется с учетом того, что юридическая ответственность основана на определенной системе легитимных доказательств тех фактов, которые утверждают или опровергают обстоятельства правоотношений, обусловливающих наступление ответственности. Задачи доказательств заключаются в поиске истины, т.е. получении в установленном законом процедурном порядке свидетельств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность;

3) криминологическую. Включает в себя, в частности, предупреждение (превенцию), прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений (не только преступлений) средствами судебной бухгалтерии.

Более того, в рамках развития криминологического значения уместно говорить и о виктимологической роли правовой бухгалтерии;

4) уголовно-правовую. Предполагает криминализацию, а затем основанную на ней квалификацию ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии (установление оснований уголовной ответственности за некоторые экономические правонарушения; применение этих данных в индивидуализации уголовной ответственности и наказания);

5) организационно-управленческую (в смысле организации и управления правоохранительной, правоприменительной деятельностью). Предполагает контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии. Предоставляемые современной правовой бухгалтерией потенциальные и реальные возможности обусловливают необходимость организации и деятельности соответствующих структурных подразделений специалистов-бухгалтеров (аудиторов) и управления этим процессом, в том числе с помощью права, в целях повышения уровня востребованности специальных бухгалтерских познаний в юриспруденции.

Таким образом, судебная бухгалтерия представляет собой комплексную экономико-правовую дисциплину, в основе которой лежит бухгалтерский учет, которая занимается исследованием и разработкой теоретических и тактических вопросов использования специальных бухгалтерских и экономических познаний в юридической практике.

Предмет, методология и система судебной бухгалтерии. Соотношение судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета

Предмет судебной бухгалтерии – защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в практической деятельности правоохранительных органов.

Различают следующие функции бухгалтерского учета:

– предупредительная (заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью субъектов и тем самым затрудняет совершение противоправных деяний);

– следообразующая (срабатывает после того, как совершено преступление и обеспечивается способностью системы учета отражать в себе информацию о противоправном деянии).

Данные функции взаимодействуют с противоправными деяниями с момента появления у субъекта умысла до момента совершения деяния.

Поскольку судебная бухгалтерия связана с бухгалтерским учетом и изучает его защитные функции, ее метод неразрывно связан с методом бухучета, включающего следующие элементы:

– документация (основа бухучета, предусматривающая отражение любой хозяйственной операции в данных учета только на основании документов);

– счета (способ текущей регистрации хозяйственных операций);

– баланс (способ обобщения и отражения состояния средств и источников средств);

– инвентаризация (сверка фактического состояния средств с данными учета).

Из перечисленных методов на практике чаще всего в преступных целях используют документацию и инвентаризацию. Это объясняется тем, что фальсификация документов и материалов инвентаризации является наиболее доступной для правонарушителей, а искажение записей на счетах и в балансе требует особых квалификационных знаний и участия бухгалтерского работника.

Метод судебной бухгалтерии можно определить как совокупность приемов, применяемых контролирующими и правоохранительными органами для выявления признаков преступлений, отраженных в источниках учетной информации, для последующего их использования в правоохранительной деятельности.

К числу конкретных (и сугубо специальных) методов бухучета, которые применяются соответственно и в правовой бухгалтерии, относятся следующие.

Обобщение данных бухгалтерского учета – осуществляется в масштабе предприятия для четкого представления о движении материальных средств за определенный период (месяц, квартал, год), о наличии ресурсов, материалов, товаров, их недостаче, а в масштабе отрасли народного хозяйства - для объединения (синтезирования) показателей текущего учета отдельных предприятий.

Документация – материальная основа бухгалтерского учета; любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерских счетах только на основе документов. Документация - это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.

Инвентаризация - периодическая сверка соответствия хозяйственных средств и их источников данным учета; это проверка фактического наличия имущества и обязательств предприятия и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов с. целью установления достоверности учетных показателей (проверка и документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, их состояния и оценки), а также устранения возможных расхождений.

Калькуляция – подсчет (определение) себестоимости хозяйственных операций (процессов) или продуктов труда; это способ группировки затрат и определения себестоимости продукции.

Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.

Отчетность –подведение итогов хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год). Бухгалтерская отчетность - это способ получения итоговых сведений, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период (месяц, квартал, год).

Все указанные методы применяются уполномоченными на то субъектами (процессуальными фигурами) с помощью определенных процедур.

К числу разносторонних методов правовой бухгалтерии как комплексной дисциплины с полным основанием могут быть отнесены и специальные юридические приемы: конкретно-социологический, сравнительно-правовой, формально-юридический, методы правового моделирования и судебной статистики, правовой эксперимент, диспозитивный и императивный способы правового регулирования.