Денежные расходы предприятия, их характеристика, классификация и источники финансирования.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют различные расходы, связанные с их текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельностью. Расходы предприятия отражают все денежные ресурсы, которые используются для обеспечения его непрерывной деятельности, удовлетворения социально-культурных нужд работников и выполнения обязательств перед государством.

Расходы – уменьшение экономических выгод предприятия в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации. Затраты предприятия являются только частью денежных расходов, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции, приводящих в конечном итоге к получению экономических выгод. По существу, затраты – это те же расходы, которые приводят в конечном итоге к получению экономической выгоды.

По экономическому содержанию, целевому назначению и источникам финансирования денежные расходы предприятия классифицируются на четыре группы.

1. Расходы по текущей деятельности.

2. Расходы по инвестиционной деятельности.

3. Расходы по финансовой деятельности.

4. Иные расходы.

1. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

-себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

-управленческие расходы;

-расходы на реализацию;

-прочие расходы по текущей деятельности.

Их финансирование осуществляется за счет денежных поступлений, прежде всего — выручки от реализации продукции, а также за счет чистой прибыли, заемных источников.

Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг включает:

-прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда;

-косвенные общепроизводственные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

К управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

В состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

В состав прочих расходов по текущей деятельности включаются:

- расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- расходы от уступки права требования;

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, уплаченные за нарушение условий договоров;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- другие расходы по текущей деятельности.

2. Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений. В состав расходов по инвестиционной деятельности включаются:

- расходы, связанные с реализацией инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- расходы по договорам о совместной деятельности;

- расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций;

- расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- прочие расходы по инвестиционной деятельности.

Эти расходы финансируются за счет собственных средств (амортизационных отчислений, чистой прибыли), привлеченных ресурсов других предприятий, лизинговых компаний, инновационных фондов и иных долгосрочных источников.

3. Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств. В состав расходов по финансовой деятельности включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- расходы, связанные с получением во временное пользование имущества по договору финансовой аренды (лизинга);

- расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска;

- отрицательные курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- прочие расходы по финансовой деятельности.

Источником покрытия расходов по инвестиционной и финансовой деятельности, как правило, являются доходы, полученные по этим видам деятельности. Нестабильность таких расходов осложняет их планирование, определение риска потери средств от их осуществления, прогнозирование снижения ликвидности предприятий. Защитой от нестабильности должны стать непрерывный контроль за движением материальных ценностей и денежных ресурсов, организация учета конъюнктуры на фондовом рынке, обдуманное принятие решений при выборе партнеров, тщательное изучение тенденций в изменении величины ссудных процентов, учет факторов, влияющих на результативность этих операций.

4. В состав иных расходов включаются расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

В составе расходов по текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности следует выделить р асходы принудительного характера — налоги, сборы и отчисления в целевые государственные фонды. Важной задачей финансовой политики предприятия является снижение налоговой нагрузки, выбор наиболее рациональных способов минимизации налогов.

Содержание затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Значительное место в расходах предприятия занимают затраты на производство и реализацию продукции, работ и услуг. Они формируют себестоимость продукции, работ и услуг и возмещаются в каждом производственном цикле из выручки от реализации. Себестоимость – это стоимостная оценка всех материальных ресурсов, затрат на оплату труда, других затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции, оказанием услуг, выполнением работ.

Отнесение затрат на себестоимость осуществляется в соответствии с отраслевыми рекомендациями.

Документом, рекомендующим состав себестоимости является «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, (работ, услуг)».

Затраты на производство и реализацию продукции классифицируются по пяти экономическим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

5) прочие затраты.

Материальные затраты включают расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию, запчасти для ремонта основных средств, оплату выполняемых сторонними организациями услуг производственного характера, а также экологический налог, налог за добычу природных ресурсов (в пределах установленных лимитов).

Расходы данной группы во многом определяются отраслевой принадлежностью предприятия и, как правило, занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Например, в промышленности основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов, а на предприятиях транспорта — на приобретение топлива и запасных частей.

Материальные ресурсы отражаются в себестоимости продукции (работ, услуг) по цене приобретения (без учета НДС), с учетом затрат по их доставке, хранению, уплате таможенных пошлин и сборов.

Затраты на оплату труда связаны с обеспечением воспроизводства рабочей силы. В состав этой группы затрат входят:

• заработная плата за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

• выплаты по установленным системам премирования;

•выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, труд в многосменном режиме, в тяжелых и вредных условиях и т.д.);

•оплата отпусков в соответствии с законодательством, пособия работникам, выдаваемые в связи с реорганизацией предприятий, и др.

Затраты этой группы относятся на себестоимость при их начислении независимо от того, выплачена заработная плата или нет.

Отчисления на социальные нужды включают обязательные платежи по установленным нормативам в Фонд социальной защиты населения. Отчисления производятся от всех видов выплат работникам независимо от источников выплат (за исключением тех, на которые по действующему законодательству страховые взносы не начисляются), относятся на себестоимость при начислении заработной платы.

Амортизация основных средств и нематериальных активов ежемесячно относится на себестоимость в пределах сумм амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, фактически используемым в предпринимательской деятельности. В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия.

Прочие затраты, относимые на себестоимость продукции, включают: налоги и отчисления в целевые фонды (платежи за землю, налог на недвижимость, отчисления в инновационные фонды); расходы на рекламу, оплату услуг связи, а также банковских, информационных и маркетинговых, аудиторских услуг; страховые взносы по обязательным видам страхования; представительские расходы; отчисления в ремонтный фонд и др.

Все затраты относятся на себестоимость в размере фактически использованных сумм при условии подтверждения их соответствующими бухгалтерскими документами. Исключение составляют затраты на топливо, электро- и тепловую энергию, командировочные расходы, — они включаются в себестоимость в пределах установленных норм.

Различные виды затрат по-разному влияют на уровень себестоимости продукции. Поэтому в целях анализа затраты подразделяют на переменные и постоянные.

Переменные затраты изменяют свои размеры пропорционально объемам производства и реализации (затраты на сырье и материалы, топливо, комплектующие изделия и полуфабрикаты, сдельная заработная плата).

Постоянные затраты не зависят от объема выпуска продукции (повременная заработная плата, амортизационные отчисления, топливо и энергия, расходуемые на нетехнологические цели и др.). При увеличении объема реализации продукции снижается их уровень на единицу выпускаемых изделий. Такая группировка имеет важное значение для оценки уровня безубыточности и финансовой устойчивости предприятия, определения критического объема производства, поиска резервов снижения себестоимости единицы продукции и обеспечения роста прибыли.

3 Планирование затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

Рациональное использование денежных расходов достигается посредством обоснованного планирования общего объема и структуры денежных расходов, а также постоянного контроля за экономным и эффективным их использованием.

Плановый расчет себестоимости товарной продукции проводится в смете затрат на производство, являющейся важнейшим разделом бизнес-плана. Данные сметы затрат на производство являются основой для расчета прибыли предприятия на плановый год, его потребности в оборотных средствах и для других экономических расчетов. В смете затрат на производство отражаются все затраты на производство в разрезе экономических элементов и путем суммирования определяется общий размер затрат. Из них вычитаются:

- затраты, списанные на непроизводственные счета,

- резервы предстоящих платежей с учетом изменений сумм остатков.

Чтобы рассчитать себестоимость товарной продукции необходимо учесть планируемое изменение переходящих остатков незавершенного производства (НЗП). Их увеличение означает, что выход готовой продукции уменьшится и наоборот. Поэтому при расчете производственной себестоимости продукции: к себестоимости валовой продукции прибавляется сумма уменьшения себестоимости переходящих остатков НЗП или вычитается ее увеличение.

Однако смета затрат на производство не раскрывает уровень себестоимости и результат производства конкретного изделия в составе товарной продукции. Для их определения составляется второй финансовый расчет – калькуляция себестоимости продукции, где затраты группируются в разрезе калькуляционных статей, исходя из целевого назначения расходов. В смете затрат на производство и калькуляции себестоимости товарной продукции расчет затрат на производство осуществляется прямым методом путем их суммирования по элементам и статьям калькуляции.

Рассмотрим этапы планирования затрат на производство и реализацию продукции:

I этап. Планирование затрат на единицу продукции (калькулирование затрат). Составляется плановая калькуляция себестоимости продукции, отражающая прямой расчёт затрат на единицу выпускаемой продукции в разрезе калькуляционных статей на основе нормирования затрат материалов, труда, топлива, энергии, использования оборудования для каждого конкретного изделия товарной продукции. Калькулирование позволяет планировать цену реализации готовых изделий, прибыль и экономическую эффективность отдельных видов продукции;

II этап. Определение общих затрат на весь планируемый объем выпуска продукции. Включает:

1) составление сметы (плана) продаж - определяются объемы реализации в натуральном и денежном выражении, цена продажи единицы товара, стоимость реализуемой продукции;

2) составление сметы (плана) производства - определяется плановый объем производства в натуральном выражении, который равен сумме запланированного объема продаж (Рпл.) и необходимого количества продукции на конец года (Ок) за минусом остатков материальных запасов на начало года (Он):

ОПпл = Р пл. + Ок - Он;

3) составление сметы затрат на производство и реализацию продукции (сводный расчет) - включает в себя затраты в разрезе экономических элементов, обусловленные сметным объемом продаж и необходимой величиной материальных запасов. Определяется полная себестоимость продукции по предприятию, плановая прибыль, потребность в оборотных средствах. Расчет ведется прямым методом. Общая величина затрат по предприятию определяется как сумма произведений объема производства отдельных видов продукции на полную себестоимость единицы товара, определенную в плановых калькуляциях;

4) составление сводной плановой калькуляции всей товарной продукции для проверки правильности расчетов, сделанных в калькуляции себестоимости и смете затрат; расчет ведется прямым методом.

III этап. Планирование затрат на объем реализуемой продукции (Ср).

Осуществляется по формуле:

Cp = Он + T - Ок,

где Он, Ок - переходящие остатки нереализованной готовой продукции соответственно на начало и конец планируемого года по производственной себестоимости; Т-выпуск товарной продукции по полной себестоимости.

Он, Ок включают в себя: готовую продукцию на складе, в неоформленных отгрузках; продукцию, срок оплаты которой не наступил, не оплаченную в срок покупателем, а также находящуюся на ответственном хранении у покупателя. Величина Он равна сумме остатков счетов бухгалтерского учета на последнюю отчетную дату – «Готовая продукция» сч.43 и «Товары отгруженные» сч.45, скорректированной на возможные изменения до конца года.

Величина Ок.г. определяется как произведение совокупной нормы запаса готовой продукции в днях на однодневный выпуск товарной продукции в IV квартале планового года. Себестоимость Ок.г. исчисляется с учетом установленных на предприятии для сбытового отдела норм запасов готовой продукции в днях. Эти нормы учитывают время, необходимое для комплектования в ассортименте партий продукции, затраты на упаковку, маркировку, отгрузку, оформление платежных документов, а также период времени от предоставления платежных документов к оплате до поступления денежных средств на расчетные счета.

Входные и выходные остатки нереализованной продукции учитываются и планируются по производственной себестоимости.

В процессе разработки планов необходимо определить, какие виды затрат являются приростными, при каких изменениях объемов производства также могут изменяться постоянные затраты и насколько существенными могут быть эти изменения. Рассчитывают также изменения сумм затрат при различных объемах производства, так как их повышение должно быть обоснованным.

Контроллинг и бюджетирование в системе планирования и управления затратами на предприятии

Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором успешного развития экономики. Поэтому осуществление эффективного финансового контроля над текущими затратами является одной из основных задач финансовой службы предприятия и центров затрат. Центры затрат - это отдельные структурные подразделения предприятия, руководители которых самостоятельно принимают решения и несут ответственность за полноту и своевременность расходования выделенных средств.

Контроллинг - это опережающий контроль и оперативное отслеживание текущих событий для своевременного предупреждения возможных отклонений от намеченных планов. Специфические методы контроллинга:

1) нормирование - позволяет повышать эффективность процесса финансового планирования, оценивать эффективность управления путем сравнения фактических и запланированных показателей, прогнозировать будущие затраты и результаты для принятия управленческих решений, упрощать процесс калькулирования себестоимости;

2) планирование - включает в себя определение целей и средств для их достижения, реализуется через разработку краткосрочных и долгосрочных планов на предприятии;

3) бюджетирование - это планирование, учет и контроль движения денежных средств и анализ финансовых результатов конкретных направлений деятельности предприятия. Цель бюджетирования - определение суммы и структуры расходов предприятия и его отдельных подразделений на конкретные цели и финансовое обеспечение их покрытия. Бюджет предприятия - это краткосрочный план предприятия, характеризующий затраты, поступления денежных средств по различным направлениям деятельности;

4) анализ отклонений - осуществляется путем сравнения фактических показателей отчетов с плановыми (бюджетными) значениями. Различают два основных типа отклонений: отклонения от норм и отклонения от бюджета. Изучаются причины отклонений и принимаются корректирующие меры для устранения возможных отклонений в будущем;

5) метод сумм покрытия - базируется на группировке затрат в зависимости от их связи с объемом производства и реализации, определяет себестоимость продукции только по сумме производственных переменных затрат. Остальные затраты сопоставляются с суммой покрытия (разность цены реализации и прямой производственной себестоимости). Эта часть цены должна покрывать постоянные затраты и обеспечивать прибыль предприятия;

6) анализ безубыточности производства, - определяется точкой безубыточности, характеризующей объем производства, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Превышение объема производства и продаж над безубыточным обеспечит получение прибыли предприятию.

Финансовый контроль над текущими затратами осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовая служба предприятия осуществляет планирование и контроль затрат, анализирует их уровень, динамику с целью дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Основные показатели затрат, применяемые предприятием в планировании, анализе в зависимости от состава, номенклатуры и степени обновления продукции:

• затраты на один рубль готовой продукции — рассчитываются при частом обновлении ассортимента продукции, определяются путем деления полной себестоимости продукции на ее объем в отпускных ценах;

• себестоимость единицы продукции - определяется в плановой калькуляции для всех видов продукции;

• снижение себестоимости сравнимой готовой продукции в процентах к предшествующему году - определяется делением суммы экономии на себестоимость такой продукции предшествующего года.

В процессе осуществления затрат производится контроль за их направлениями, соблюдением действующих норм и экономической целесообразностью расходования соответствующих ресурсов. Финансовые работники предприятия вместе с остальными службами проверяют законность и правильность осуществления и других видов расходов, принимают меры к оптимизации их размеров.

Тема 2.6: Денежные поступления предприятия