Оцінка системи внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами. Програма аудиту

У своїй роботі аудитор значну увагу звертає на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого значною мірою залежить обсяг перевірки, її особливості то­що. Тестування внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій повинно дати інформацію (або спростувати її) про те, що на підприємстві:

– несумісні обов'язки розподілені;

– касові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

– збереження грошових коштів забезпечене належним чином;

– касові операції належним чином контролюються.

Із цією метою аудитор вивчає такі питання:

– наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових пере­вірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знаходяться в касі;

– наявність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;

– наявність ознак формального проведення перевірок каси: призначення в ко­місії по проведенню перевірок постійно одних і тих же осіб, відсутність робо­чих записів ревізійної комісії, що додаються до акта, які свідчать про перера­хування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується та ін.;

– надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим осо­бам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;

– формальне проведення перевірок каси при зміні (звільненні) касирів;

– відсутність у штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітни­ка без письмового розпорядження керівника підприємства;

– наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з касиром;

– застосування на підприємстві РРО та внутрішній контроль за їх використанням.

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладаєть­ся на керівника підприємств, головного бухгалтера і касира.

При проведенні перевірки стану внутрішнього контролю аудитор використовує різні аудиторські процедури, в тому числі опитування. Результати опитування відпо­відальних осіб можуть бути різноманітними: касир може не знати, чи є на підприєм­стві наказ про проведення раптових ревізій каси, керівник підприємства — про необ­хідність укладання договору про повну матеріальну відповідальність з касиром. Незбіг у відповідях на поставлені аудитором запитання також може свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю.

З метою виявлення слабких сторін у питаннях дотримання нормативних доку­ментів по готівковому обігу аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою контролюючими органами.

Результати вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю операцій з розрахунків з підзвітними особами оформлюються в робочому документі, зразок якого наведено у таблиці 4.

Таблиця 4

Тест внутрішнього контролю операцій з розрахунків з підзвітними особами

В результаті проведеного тестування системи внутрішнього контролю ПАТ " Кременчуцький завод дорожніх машин", оцінена на високому рівні, отже, аудиторський ризик мінімальний, таким чином, може бути застосований вибірковий метод організації перевірки.

Робочу програму аудиту видачі готівки під звіт на господарські потреби та на відрядження таблиці 5.

Таблиця 5

Програма аудиту видачі готівки під звіт на господарські потреби та на відрядження

Таким чином, метою аудиторської перевірки розрахунків з підзвітними особами є оцінювання рівня законності та доцільності видачі грошових коштів під звіт, на відрядження або на господарські потреби; перевірка правильності оформлення первинних документів та відповідність термінів відрядження; перевірка правильності отримання та використання підзвітних сум; перевірка своєчасності повернення невитрачених коштів, а також перевірка правильності відображення інформації у реєстрах бухгалтерського обліку та фінансовій звітності.