Учитывается ли для целей налога на прибыль в составе лизингового платежа, принимаемого в расходы, выкупная стоимость имущества (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

В пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество признаются расходом по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ " О финансовой аренде (лизинге)" лизинговым платежом является общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат и доход лизингодателя. В лизинговый платеж может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Возникает вопрос: учитывается ли в составе лизингового платежа, принимаемого в расходы, выкупная стоимость имущества?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции выкупная стоимость предмета лизинга является расходом на приобретение его в собственность, включается в первоначальную стоимость основного средства и погашается путем начисления амортизации. К расходам может быть отнесена часть лизингового платежа за получение во владение и пользование предмета лизинга, выкупная цена в расходах не учитывается. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

В то же время есть судебные акты с противоположной позицией. Суды указывают, что из ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ следует, что лизинговый платеж является единым платежом, в который может включаться выкупная стоимость предмета лизинга. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на включение в состав расходов лизингового платежа, в который включена выкупная стоимость лизингового имущества. Аналогичную точку зрения высказывают некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выкупная стоимость не включается в лизинговый платеж

Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368

Финансовое ведомство разъяснило, что расходы при выкупе амортизационного имущества по договору лизинга учитываются через механизм амортизации.

Письмо Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71

Финансовое ведомство разъясняет, что, если предмет лизинга переходит к лизингополучателю в собственность, выкупная стоимость имущества является расходом на приобретение амортизируемого имущества. Данные расходы не учитываются в качестве лизинговых платежей, а списываются путем начисления амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.06.2009 N 03-03-06/1/428

Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138

Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-03-05/104

Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/194

Письмо Минфина России от 05.09.2006 N 03-03-04/1/648

Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/576

Письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/431

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/392

Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113

Письмо Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348

Письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-03-01-04/1/288

Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/174

Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125

Письмо ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2011 N 16-15/047456@

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014329

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2006 N 20-12/83857

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35846@

Письмо Минфина России от 06.10.2005 N 03-03-04/2/72

Финансовое ведомство указало, что, если предмет лизинга амортизирует лизингодатель, лизингополучатель должен сформировать первоначальную стоимость основного средства, приобретенного посредством лизинга, и после перехода права собственности начать амортизировать это основное средство.

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2012 N 16-15/043414

Разъясняется, что выкупная цена не учитывается в составе лизингового платежа, а возникает при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом права собственности на него.

Выкупная цена учитывается при формировании первоначальной стоимости приобретаемого основного средства и списывается в порядке амортизации.

Тематический выпуск: Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на имущество (" Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 10)

Автор указывает, что по договору лизинга, которым предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга, в состав расходов включаются только платежи за пользование имуществом, выкупная цена будет формировать первоначальную стоимость имущества.

Позиция 2. Выкупная стоимость включается в лизинговый платеж

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2007 по делу N А29-7407/2006а (Определением ВАС РФ от 10.10.2007 N 12038/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд разъяснил, что лизинговые платежи определяются договором и являются расходом того периода, в котором они оплачены, независимо от даты перехода права собственности на предмет лизинга. Выкупную стоимость имущества не надо выделять из лизингового платежа.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 по делу N А79-6704/2005

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.05.2006 по делу N А65-19028/2005-СА2-41

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.05.2006 по делу N А12-21318/05-С3

Статья: Учет лизинговых платежей в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (" Советник бухгалтера", 2007, N 3)

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272

Суд указал, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом и производится в рамках единого договора лизинга. Выделение из лизингового платежа части, приходящейся на стоимость имущества, и исключение этой части из состава расходов неправомерно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 N А19-14167/07-24-Ф02-1327/07 по делу N А19-14167/07-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2007 N А19-2665/07-33-Ф02-6177/07 по делу N А19-2665/07-33

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2008 N Ф04-3197/2008(5450-А46-6) по делу N А46-10326/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 N Ф04-6847/2007(38837-А46-15) по делу N А46-10137/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2007 N Ф04-2872/2006(37136-А27-15) по делу N А27-5376/2006-6 (Определением ВАС РФ от 19.12.2007 N 3476/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 N Ф04-3296/2007(34595-А27-15) по делу N А27-15139/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 N Ф04-300/2007(30894-А67-26) по делу N А67-1899/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2007 N Ф04-8741/2006(29775-А27-26) по делу N А27-11767/2006-6 (Определением ВАС РФ от 21.06.2007 N 5133/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.10.2006 N Ф04-6191/2006(26717-А67-25) по делу N А67-7791/05

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.2006 N Ф04-10050/2005(26881-А27-35) по делу N А27-27929/2005-6 (Определением ВАС РФ от 15.01.2007 N 16056/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2006 N Ф04-3818/2006(23936-А27-37) по делу N А27-37693/05-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2006 N Ф04-9825/2005(22781-А27-29) по делу N А27-27762/05-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 N Ф04-9918/2005(21822-А27-3) по делу N А27-23569/05-6

Постановление ФАС Московского округа от 09.06.2008 N КА-А41/3527-08 по делу N А41-К2-25361/06

Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2007, 25.04.2007 N КА-А40/1228-07 по делу N А40-19169/06-99-121

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.03.2007 по делу N А55-10820/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 по делу N А55-9832/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу N А56-6459/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 по делу N А56-23991/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2007 по делу N А56-48231/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2007 по делу N А56-33529/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 по делу N А42-2308/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 по делу N А56-20721/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 по делу N А21-1074/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2006 по делу N А42-13239/04-20

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2006 по делу N А42-9861/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2006 по делу N А21-6434/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2006 по делу N А52-5269/2005/2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А52-3303/2005/2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2006 N А52-3453/2005/2

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.04.2008 N Ф08-1868/2008 по делу N А32-5266/2007-34/189

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.04.2007 N Ф08-1781/2007-751А по делу N А53-8422/2006-С6-27

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.04.2007 N Ф08-1689/2007-728А по делу N А32-19529/2006-19/321

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2007 N Ф08-448/2007-199А по делу N А32-12049/2006-58/246

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2006 N Ф08-5788/2006-2418А по делу N А63-3019/2006-С4 (Определением ВАС РФ от 21.03.2007 N 2407/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2006 N Ф08-616/2006-277А по делу N А53-18462/2005-С6-34

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.05.2005 N Ф08-2017/2005-839А

Постановление ФАС Уральского округа от 09.04.2008 N Ф09-8603/07-С3 по делу N А76-6551/07

Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-12271/06-С3 по делу N А60-16332/06

Постановление ФАС Уральского округа от 26.12.2006 N Ф09-11444/06-С2 по делу N А60-9419/06

Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2006 N Ф09-8251/06-С7 по делу N А50-7710/06

Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2006 N Ф09-7229/06-С7 по делу N А60-5132/06

Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2009 по делу N А35-1590/08-С21

Постановление ФАС Центрального округа от 11.02.2009 по делу N А35-1589/08-С21

Постановление ФАС Центрального округа от 11.02.2008 по делу N А62-2805/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 09.11.2007 по делу N А14-16375-2006/581/28

Постановление ФАС Центрального округа от 03.04.2007 по делу N А14-27414-2005/1123/25

Постановление ФАС Центрального округа от 21.03.2007 по делу N А09-6037/06-22

Постановление ФАС Центрального округа от 16.11.2006 по делу N А08-12461/05-25 (Определением ВАС РФ от 11.04.2007 N 4346/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 26.06.2006 по делу N А64-11717/05-13

Статья: Приобретение медицинского оборудования по договору лизинга (" Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 7)

Статья: Старые проблемы нового лизинга (" Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 5)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2008 по делу N А56-31877/2006

Суд сделал следующий вывод: выкупная стоимость, входящая в состав лизинговых платежей, по своей сути не является амортизационным отчислением в смысле ст. ст. 256, 257 и 259 НК РФ. Поэтому, учитывая, что лизинговый платеж является единым, налогоплательщик правомерно признал понесенные расходы в полном объеме на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.03.2008 по делу N А55-12502/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-48233/2006 (Определением ВАС РФ от 21.05.2008 N 6373/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 N Ф04-114/2007(30909-А45-26) по делу N А45-7401/2006-43/184

Суд указал, что выкупная цена - это цена, по которой стороны договорились передать в собственность арендатора имущество. Такая договоренность может включать в себя зачет в счет выкупной цены арендных или лизинговых платежей или их части или остаточную стоимость имущества. Поскольку предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, получатель лизинга мог включать в состав расходов лизинговые платежи в полном объеме.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2007 N Ф09-7428/07-С3 по делу N А60-4154/07

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2007 N Ф09-11946/06-С3 по делу N А50-9969/06

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2006 N Ф09-6214/05-С7

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.11.2010 по делу N А53-7759/2010 (в Определении ВАС РФ от 28.04.2011 N ВАС-2346/11 указано, что оснований для пересмотра в порядке надзора эпизода по налогу на прибыль Президиумом ВАС РФ нет)

Суд сделал следующий вывод: в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Налоговый кодекс РФ в пп. 10 п. 1 ст. 264 не ограничивает право учесть в расходах весь лизинговый платеж вне зависимости от его составляющих.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2007 N Ф04-386/2007(31337-А27-26) по делу N А27-12043/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.10.2006 N Ф04-5432/2006(28030-А27-7) по делу N А27-9705/2006-6

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2007 по делу N А57-4790/06-7

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2006 по делу N А56-10959/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 04.12.2006 N Ф09-10658/06-С7 по делу N А60-11493/06

Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2006 N Ф09-4656/06-С7 по делу N А60-38188/05

Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.2009 по делу N А35-1588/08-С8 (Определением ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7362/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 21.03.2007 по делу N А09-6037/06-22

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 N Ф04-976/2007(38822-А27-37), Ф04-976/2007(39129-А27-37) по делу N А27-11396/2006-2 (Определением ВАС РФ от 29.01.2008 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным учет выкупной стоимости в составе лизингового платежа, поскольку в договоре лизинга лизинговый платеж был указан одной суммой.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 29.08.2007 N Ф09-6842/07-С2 по делу N А60-31899/06 (Определением ВАС РФ от 17.01.2008 N 17774/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2006 N Ф09-857/06-С7 по делу N А07-19096/05

Постановление ФАС Уральского округа от 28.11.2005 N Ф09-5325/05-С7

Суд пришел к выводу, согласно которому включение в договор условия о выкупе предмета лизинга после прекращения договора не свидетельствует о включении выкупной стоимости в состав лизинговых платежей.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.04.2008 N Ф09-2062/08-С3 по делу N А71-5541/07

Суд указал, что невыделение выкупной стоимости в составе платежей по договору лизинга не лишает налогоплательщика права учесть лизинговые платежи в целях налогообложения прибыли в полном объеме в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А40/11122-07 по делу N А40-2559/07-112-21

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2007, 19.03.2007 N КА-А40/12633-06 по делу N А40-8717/06-117-87

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010 N КА-А40/15260-10 по делу N А40-18814/10-76-73

Суд признал право налогоплательщика учесть в расходах всю сумму лизинговых платежей, включающих в том числе выкупную стоимость.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2008 N КА-А40/11991-08 по делу N А40-17024/08-114-67

Постановление ФАС Московского округа от 10.05.2007, 17.05.2007 N КА-А41/2186-07 по делу N А41-К2-5951/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2007 по делу N А55-14636/2006-22

Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2240/08-С3 по делу N А60-27661/07

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2008 N Ф09-9362/07-С2 по делу N А50-6607/07

Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2008 N Ф09-11375/07-С3 по делу N А60-11967/07

Консультация эксперта, 2012

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.07.2009

Постановление ФАС Московского округа от 21.01.2008 N КА-А40/13000-07 по делу N А40-2735/07-129-22

Суд указал, что налоговый орган необоснованно выделил и исключил из состава расходов часть лизингового платежа в виде выкупной стоимости.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2007 N Ф04-110/2007(127-А67-14), Ф04-110/2007(268-А67-14) по делу N А67-6103/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 N Ф04-976/2007(31998-А27-40) по делу N А27-11396/2006-2

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 по делу N А72-6677/06-12/228

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу N А55-2570/06-34

Суд установил, что по условиям договора лизинга выкуп имущества возможен только после истечения срока лизинга и по дополнительному соглашению сторон (в том числе по выкупной цене). В связи с тем что на момент проверки таких соглашений заключено не было и договор лизинга продолжал действовать, налогоплательщик правомерно относил к расходам всю сумму лизинговых платежей.

Статья: Минфин рассчитывает выкупную стоимость (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 29)

По мнению автора, Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ " О финансовой аренде (лизинге)" не обязывает выделять выкупную стоимость в сумме лизинговых платежей. А пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не запрещает учитывать в расходах лизинговые платежи, если в них не выделена выкупная стоимость.

Статья: Нюансы налогового учета при лизинге автомобилей (" Главбух", 2006, N 7)

Автор указывает, что пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержит положений о выделении выкупной стоимости из лизингового платежа, поэтому она должна учитываться в составе лизингового платежа.