Нужно ли составлять ежемесячные акты для подтверждения в целях налога на прибыль расходов по договору аренды (лизинга) (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что для подтверждения расходов на аренду (лизинг) не требуется ежемесячно составлять акты оказанных услуг. Есть судебные решения и работы авторов, в которых сделаны аналогичные выводы.

Ранее финансовое ведомство высказывало противоположную точку зрения. Указывалось, что для подтверждения расходов по договору аренды (и, соответственно, договору лизинга) необходимо ежемесячное составление актов об оказании услуг. Подобное мнение выражено в работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Составление ежемесячных актов не требуется

Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/745

Финансовое ведомство отмечает, что для подтверждения расходов по договору лизинга не требуется составления ежемесячных актов оказанных услуг.

Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559

Финансовое ведомство разъясняет, что для подтверждения расходов по договору аренды не требуется составления ежемесячных актов оказанных услуг.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742

Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2009 N КА-А40/7899-09 по делу N А40-81175/08-75-403

Статья: Ежемесячные акты об аренде больше не нужны (Капитанов А.) (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 45)

Письмо ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 " О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами"

Указано, что законодательство не содержит требования об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга), поэтому отсутствие такого акта не влияет на признание расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061162

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2008 по делу N А13-6245/2007

Консультация эксперта, 2007

Статья: Налогообложение арендованного госимущества (Смолин Д.А.) (" Главбух". Приложение " Учет в медицине", 2006, N 3)

Статья: Зачем вернулись акты при аренде (Маркова Е.) (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 27)

Статья: Что изменилось в учете и налогообложении на 28.06.2006 (" Главбух", 2006, N 13)

Статья: Лизингополучатель: бухгалтерский и налоговый учет (Хабарова Л.П.) (" Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 7)

Статья: Сельхозтехника на балансе у лизингополучателя (Круглова А.В.) (" Главбух". Приложение " Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 2)

Статья: Лизинг в бюджетных учреждениях (Гусев А.) (" Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4)

Тематический выпуск: Лизинг: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет (Зуйкова Л., Горшкова И., Крутякова Т.) (" Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 2)

Статья: Налог на прибыль - 2005: подводим итоги (Мошкович М.) (" Новая бухгалтерия", 2006, N 3)

Статья: Отдельные вопросы учета лизинговых операций (Самохвалова Ю.) (" Бухгалтерское приложение к газете " Экономика и жизнь", 2005, N 50)

Статья: Расходы по аренде глазами арендатора (Глуховская Э.) (" Новая бухгалтерия", 2006, N 9)

По мнению автора, для признания расходов составление ежемесячного акта об оказании услуг не требуется.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Лизинг: налоговый учет (Окончание) (Нефедова Н.Н.) (" Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3-4)

Статья: Лизинг (Окончание) (Васильев Ю.А.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 3)

Статья: Документы для лизинга (" Российский налоговый курьер", 2005, N 22)

Статья: Как признать расходы на аренду движимого имущества (Яковлева Е.В.) (" Российский налоговый курьер", 2007, N 17)

Автор отмечает, что для подтверждения расходов на аренду достаточно договора и акта приема-передачи имущества. Дополнительные ежемесячные (ежеквартальные и т.п.) акты для подтверждения не нужны, так как их составление не предусмотрено ни гражданским, ни налоговым законодательством.

Позиция 2. Акты необходимо составлять ежемесячно

Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505

Финансовое ведомство разъясняет, что для подтверждения расходов на аренду составление ежемесячных актов об оказании услуг является обязательным.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.08.2006 N 20-12/77792

Статья: Аренда и коммунальные платежи (Климова М.А.) (" Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 7)

Автор считает, что составление ежемесячных актов для подтверждения расходов на аренду (лизинг) имущества обязательно исходя из требований ст. 11 НК РФ и ст. ст. 783 и 720 ГК РФ.

19.17. Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль компенсацию затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта (пп. 48 и 49 п. 1 ст. 264, ст. 275.1 НК РФ)?

Согласно пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ если затраты, связанные с содержанием объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, не учитываются в соответствии со ст. 275.1 НК РФ, то они включаются в состав прочих расходов.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что затраты на содержание столовой и здравпункта, компенсируемые арендодателю, не учитываются в расходах арендатора, если такие объекты не находятся у последнего на правовых основаниях.

В то же время есть работы авторов, в которых сделан противоположный вывод.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация затрат арендодателя не учитывается в расходах

Письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/1/545

Финансовое ведомство разъясняет, что если столовая и здравпункт, обслуживающие работников и гостей арендатора, не находятся у него на правовых основаниях, то затраты на содержание этих объектов не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/1/544

Позиция 2. Компенсация затрат арендодателя учитывается в расходах

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 21.10.2009

Автор считает, что арендатор может учесть компенсацию затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта, в которых обслуживаются в том числе сотрудники налогоплательщика, как иные расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Статья: Налоговое информбюро от 11.09.2009 (" Главная книга", 2009, N 18)

По мнению автора, вывод Минфина России, сделанный в Письме от 24.08.2009 N 03-03-06/1/545, нельзя признать бесспорным. Организация-арендатор должна обеспечить санитарно-бытовое обслуживание своих работников, а значит, расходы на него необходимы для основной деятельности. При этом для минимизации налоговых рисков автор советует увеличить арендную плату за офисное помещение на сумму таких компенсаций.