Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на ГСМ, если автомобиль используется в выходные дни или в нерабочее время (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не дает ответа на этот вопрос.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, расходы на приобретение ГСМ за пределами нормальной продолжительности рабочего времени учитываются при налогообложении, если внутренними документами организации предусмотрена возможность сверхурочной работы. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.06.2006 N 20-12/54213@

Разъясняется, что расходы на приобретение ГСМ при использовании автомобиля сверхурочно могут быть учтены при налогообложении прибыли, если локальными актами предусмотрена работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: Расходы организации: оптимизируем расчет налогов (Лермонтов Ю.М.) (" Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 8)

Консультация эксперта, 2012

Автор приходит к выводу о том, что если налогоплательщик эксплуатирует транспорт в производственных целях в нерабочее время, то затраты на ГСМ можно учесть в составе материальных или прочих расходов в рамках установленных норм расхода топлива.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, расходы на покупку ГСМ, произведенные в выходной день, уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Можно ли признать в целях налога на прибыль расходы на выплату компенсации сотрудникам, использующим личные автомобили для служебных целей, если путевой лист отсутствует (п. 1 ст. 252, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

В официальной позиции указывается, что для получения компенсации работники должны вести учет служебных поездок в путевых листах.

По мнению некоторых авторов, для подтверждения расходов на компенсацию налогоплательщику необходимо представить и путевые листы.

Есть пример судебного решения, в котором указывается, что основанием для компенсационных выплат являются, в частности, путевые листы с отметками о служебных поездках.

В то же время в некоторых авторских публикациях высказывается точка зрения, согласно которой для выплаты компенсации и признания ее в качестве расходов необязательно составление путевых листов. Есть пример судебного решения, подтверждающего данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы признать нельзя

Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 14-05-07/6 " О компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок"

Финансовое ведомство разъясняет, что для получения компенсации работник представляет в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведет учет служебных поездок в путевых листах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.09.2005 N 20-12/66690 " О порядке учета затрат, связанных с содержанием, ремонтом и эксплуатацией арендованных транспортных средств"

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.2006 по делу N А66-7112/2005

Суд указал, что основанием для компенсационных выплат являются приказ руководителя предприятия, документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, а также путевые листы с отметками о служебных поездках.

Статья: Компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 7)

По мнению автора, для документального подтверждения расходов на компенсацию необходимы, в частности, путевые листы.

Консультация эксперта, 2006

Автор рекомендует во избежание споров с налоговыми органами вести путевые листы.

Позиция 2. Расходы признать можно

Постановление ФАС Центрального округа от 10.04.2006 по делу N А48-6436/05-8

Суд признал правомерность включения в расходы суммы компенсации, выплаченной работнику за использование личного автомобиля для служебной поездки. По мнению суда, у организации не было обязанности оформлять путевые листы, так как работник не являлся водителем организации.

Тематический выпуск: Нормируемые расходы в 2007 году (" Экономико-правовой бюллетень", 2006, N 12)

По мнению автора, путевые листы не предназначены для учета поездок работников на своих личных автомобилях, даже если эти поездки осуществляются в служебных целях. Путевые листы применяются организациями для учета работы ее автотранспорта, но никак не работником для учета своих служебных поездок на личном автомобиле.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что согласно нормам ТК РФ и НК РФ для признания расходов путевой лист необязателен. Приказ руководства подтверждает, что компания нуждается в имуществе своих сотрудников для нормального ведения деятельности. Этим и обосновывается компенсация.

Статья: Путевой лист в разъяснениях контролирующих ведомств (" Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

По мнению автора, оформлять путевые листы нецелесообразно. Производственный характер пользования автомобилем подтверждается приказом руководителя о назначении компенсации за использование личного транспорта сотрудникам, работа которых связана с постоянными служебными разъездами. Разъездной характер работы может быть подтвержден должностными инструкциями работников.

Можно ли учесть в целях налога на прибыль затраты на выплату работнику компенсации за использование легкового автомобиля для служебных поездок, если сотрудник не является его собственником, но имеет право управлять им на ином законном основании (по доверенности) (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на компенсацию работникам за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

При эксплуатации работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих ему, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер такого возмещения определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

Возникает вопрос: можно ли учесть компенсацию работнику за использование не находящегося в его собственности легкового автомобиля для служебных поездок?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и УФНС России по г. Москве, можно учесть затраты на компенсацию работникам за использование для служебных целей личных легковых автомобилей, если эти физические лица не являются их собственниками. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/812

Разъясняется, что, если работник, использующий автомобиль в интересах организации, управляет им по доверенности, затраты на компенсацию его использования могут быть учтены в составе расходов согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Статья: Проверка выплаты компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях. Где может быть нарушение? (Кравченко С.) (" Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", 2009, N 5)

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776

Разъясняется, что согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. Основанием для выплаты компенсации работникам является приказ руководителя организации, в котором указаны размеры компенсации. Для получения выплат работники, использующие личный транспорт для служебных целей по доверенности, представляют в бухгалтерию копию техпаспорта личного автомобиля, а также ведут учет служебных поездок в путевых листах.