Документальное подтверждение и экономическая

ОБОСНОВАННОСТЬ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

23.1. Каким документом (командировочным удостоверением или приказом о командировке) могут быть подтверждены для целей налога на прибыль расходы на командировку на территории РФ (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

23.2. Обязательно ли организации, не финансируемой из федерального бюджета, подтверждать для целей налога на прибыль расходы на заграничную командировку сотрудников (кроме командировки в страны СНГ) командировочными удостоверениями (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

23.3. Обязательно ли оформлять командировочное удостоверение для подтверждения в целях налога на прибыль расходов на однодневную командировку (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

23.4. Как подтвердить для целей налога на прибыль расходы на проезд в командировку, если билеты оформлялись в электронной (бездокументарной) форме (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

23.5. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на приобретение билетов для командированного сотрудника, если они оплачены с банковской карты лица, не являющегося работником организации (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

23.6. Обязательно ли в целях налогообложения прибыли переводить на русский язык оправдательные документы, подтверждающие расходы на загранкомандировки (билеты, счета гостиниц) (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

23.7. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на командировку, если ее цели не достигнуты (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

Каким документом (командировочным удостоверением или приказом о командировке) могут быть подтверждены для целей налога на прибыль расходы на командировку на территории РФ (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 25.10.2008.

С указанной даты вступило в силу Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, утвердившее Положение об особенностях направления работников в служебные командировки. В период с 25.10.2008 по 07.01.2015 (включительно) названное Положение не предусматривало права руководителя оформлять направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением приказом. С 08.01.2015 в связи со вступлением в силу Постановления Правительства РФ от 29.12.2014 N 1595 оформление командировочного удостоверения при направлении работника в командировку не требуется.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки.

Согласно ст. 252 НК РФ все произведенные налогоплательщиком расходы должны быть документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами).

В п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 установлено требование оформлять направление работника в командировку командировочным удостоверением. Между тем согласно абз. 2 этого пункта по усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Имеются письма Минфина России, из которых следует, что расходы на командировки должны быть подтверждены командировочными удостоверениями.

В то же время ранее Минфин России придерживался следующей позиции: расходы на командировку могут быть подтверждены как командировочным удостоверением, так и приказом о командировке. Одновременное составление обоих документов не требуется. Имеются судебные акты, подтверждающие такую точку зрения. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на командировку на территории РФ подтверждаются командировочным удостоверением

Письмо Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/2/60

По мнению финансового ведомства, при направлении работника в командировку на срок более одного дня ему должно быть оформлено командировочное удостоверение. Это соответствует требованиям о документальном подтверждении расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-03-06/2/45

Письмо Минфина России от 07.11.2007 N 03-03-06/2/206

Письмо Минфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на командировки должны быть подтверждены командировочным удостоверением, оформленным с учетом положений Инструкции N 62.

Позиция 2. Расходы на командировку на территории РФ подтверждаются командировочным удостоверением или приказом о командировке

Письмо Минфина России от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226

Разъясняется, что приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение. Исходя из этого финансовое ведомство делает вывод, что организация может сама установить перечень документов, являющихся основанием для направления работников в командировку. В частности, это может быть приказ (распоряжение) о командировании и (или) выдача командировочного удостоверения, причем параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности необязательно.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/442

Письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-03-04/2/90

Консультация эксперта, 2007

Статья: Командировка: нестандартные ситуации (" Расчет", 2007, N 2)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2011 по делу N А27-16987/2010

Суд указал, что, поскольку общество имеет приказы, подтверждающие производственный характер командировки и ее продолжительность, вывод о занижении заявителем налоговой базы по налогу на прибыль в связи с отсутствием командировочного удостоверения является необоснованным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2 по делу N А40-95779/09-122-695

Постановление ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272

Суд указал, что отсутствие командировочных удостоверений не служит основанием для признания командировочных расходов необоснованными, поскольку действующим законодательством не предусмотрено обязательное наличие одновременно командировочного удостоверения и приказа о направлении работника в командировку.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2 по делу N А50-16319/06

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А40/10200-10-2 по делу N А40-106307/09-4-729

Суд указал, что основанием для направления в служебную командировку может быть как командировочное удостоверение, так и приказ о командировании. Поскольку одновременное составление этих двух документов является нецелесообразным, суд счел правомерным учет расходов на основании приказа о командировании.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 N Ф04-2644/2007(33834-А45-14) по делу N А45-7884/06-3/217

По мнению инспекции, общество неправомерно включило в расходы затраты на командировки, в частности, потому что работники направлялись в командировки без командировочных удостоверений. Однако, исследовав документы (в том числе приказ о командировке, проездные билеты, документы на проживание в гостиницах в городах назначения командировки, авансовые отчеты), суды признали учет налогоплательщиком спорных расходов правомерным.

Суд также сослался на разъяснения Минфина России, согласно которым основанием для направления работника в командировку может быть, в частности, приказ о командировании и (или) выдача ему командировочного удостоверения.

Обязательно ли организации, не финансируемой из федерального бюджета, подтверждать для целей налога на прибыль расходы на заграничную командировку сотрудников (кроме командировки в страны СНГ) командировочными удостоверениями (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 25.10.2008.

С указанной даты вступило в силу Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, утвердившее Положение об особенностях направления работников в служебные командировки. Согласно п. 15 названного Положения направление работника в командировку за пределы России производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения. Исключением являются случаи командирования сотрудников в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки.

В ст. 252 НК РФ содержится требование о том, что все расходы должны быть документально подтверждены. То есть они должны быть подтверждены, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами).

В п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 " О служебных командировках в пределах СССР" установлено требование оформлять направление работника в командировку командировочным удостоверением. Между тем согласно абз. 2 этого пункта по усмотрению руководителя направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 направление работника в командировку на территорию иностранного государства производится на основании приказа (распоряжения) без оформления командировочного удостоверения. Исключение составляют случаи командирования в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, устанавливающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы. Положения данного Постановления предусмотрены для командировок сотрудников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Есть письма Минфина России и УФНС России по г. Москве, согласно которым для подтверждения расходов на заграничную командировку должно быть оформлено командировочное удостоверение. Аналогичного мнения придерживается автор.

В то же время ранее финансовое ведомство высказывало противоположную точку зрения. Имеются также судебные акты, согласно которым для подтверждения расходов на заграничную командировку оформление командировочного удостоверения необязательно. Некоторые авторы согласны с такой точкой зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Для подтверждения расходов на заграничную командировку необходимо командировочное удостоверение

Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47

Финансовое ведомство разъяснило, что при направлении работника в загранкомандировку должно быть оформлено командировочное удостоверение.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003922@.а

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@

Консультация эксперта, 2005

Позиция 2. Для подтверждения расходов на заграничную командировку командировочное удостоверение необязательно

Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469

Финансовое ведомство разъяснило, что порядок определения времени фактического нахождения в зарубежной командировке работника организации, не финансируемой за счет средств федерального бюджета, нормативными актами не закреплен. Поэтому оно может определяться по отметкам в загранпаспорте сотрудника, свидетельствующим о пересечении им государственной границы РФ, а не по отметкам в его командировочном удостоверении.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Командировка за пределы территории России (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 9)

Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660

Разъясняется что при отсутствии командировочного удостоверения и отметок в загранпаспорте о пересечении границы командировочные расходы принимаются к учету на основании приказа руководителя, билетов, посадочных талонов и счетов о проживании.

Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1515-11 по делу N А40-37122/10-111-191

Суд пришел к выводу о том, что действующим законодательством составление командировочных удостоверений при командировках за границу не предусмотрено.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10 по делу N А41-33343/09

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2005 N А56-2639/2005

Суд указал, что действующим законодательством не предусмотрено составление командировочных удостоверений при командировке за границу, поэтому командировочные расходы могут быть подтверждены приказами, авансовыми отчетами, а также копиями билетов и заграничных паспортов с соответствующими отметками.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Командировки за границу: отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 20)

Книга: Командировочные расходы в 2006 году: бухгалтерский учет и налогообложение (Гизатуллин М.И.) (" ГроссМедиа", 2006)