Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль плату за возврат (денежные потери при возврате) билетов (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль плату (штраф) за возврат (переоформление) билетов, уплаченную контрагенту, с которым заключен договор возмездного оказания услуг по приобретению этих билетов (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

В гл. 25 НК РФ в перечне расходов на командировки не поименована плата за возврат билетов. При этом перечень расходов, указанных в ст. 264 НК РФ, не является закрытым. Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать и иные расходы, связанные с производством и реализацией.

В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ указано, что налогоплательщик может учесть в расходах затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Перечень внереализационных расходов также не является исчерпывающим. В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать другие обоснованные расходы.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах денежные средства, уплачиваемые в связи с возвратом (переоформлением) билетов, приобретенных через стороннюю организацию, в договоре с которой установлен штраф за возврат или отказ от билетов?

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что подобные затраты включаются во внереализационные расходы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786

Ведомство рассмотрело вопрос учета затрат в виде штрафа, уплаченного контрагенту по договору возмездного оказания услуг, за переоформление и возврат приобретенных для налогоплательщика билетов. Разъясняется, что налогоплательщик вправе учитывать затраты в виде штрафа за переоформление и возврат билетов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616

Разъясняется, что штраф за невыполнение условий договора на оказание услуг по приобретению контрагентом билетов для сотрудников налогоплательщика, направляемых в командировку, при отмене командировки и возврате билетов включается во внереализационные расходы.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Штраф за возврат билетов учитывается в расходах (" Российский налоговый курьер", 2009, N 22)

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль плату (сбор) транспортной организации за возврат ранее приобретенных билетов (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

При возврате как железнодорожных билетов, так и авиабилетов взимается сбор. О возврате билетов на железнодорожный транспорт говорится в п. п. 60, 157 Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте (утв. Приказом МПС России от 26.07.2002 N 30). Порядок возврата авиабилетов установлен п. п. 97, 98, 100 Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации (утв. Приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155) и ст. 108 Воздушного кодекса РФ.

В Налоговом кодексе РФ плата за возврат билетов не поименована в ст. 264 НК РФ. При этом перечень расходов, связанных с производством и реализацией, не является закрытым (пп. 49 п. 1 ст. 264).

В пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что налогоплательщик может учесть в расходах затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Перечень внереализационных расходов также не является исчерпывающим. На основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик вправе учитывать другие обоснованные расходы.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах плату (сбор), уплаченную транспортной организации за возврат ранее приобретенных билетов?

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым подобные затраты относятся к командировочным расходам, которые можно учесть по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Есть работа автора, в которой поддерживается данный подход.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 по делу N А21-6746/2008

Суд указал, что возмещение работнику затрат, связанных с возвратом билетов из-за изменения срока командировки, относится к командировочным расходам согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 по делу N А28-10790/2005-233/15

Суд указал, что плата за возврат билетов является расходом, непосредственно связанным с проездом работника к месту командировки и обратно. Эти суммы налогоплательщик правомерно отнес к командировочным расходам и учел на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012