Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на командировки лиц, работающих по гражданско-правовым договорам (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Статья 168 ТК РФ обязывает возмещать командировочные расходы работнику.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, расходы на возмещение командировочных расходов лицам, с которыми заключен гражданско-правовой договор, не учитываются при налогообложении прибыли. Некоторые авторы поддерживают данную позицию.

В то же время есть судебное решение и работа автора, согласно которым расходы на командировки лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, можно учесть на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кроме того, в других авторских консультациях указано, что расходы на командировки лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, можно учесть, если внести в договор условие о возмещении расходов, связанных с проездом и проживанием в другой город.

Также есть мнения авторов, согласно которым расходы на командировки лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, можно учитывать по п. 21 ст. 255 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учесть нельзя

Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на компенсацию командировочных расходов лицам, с которыми у налогоплательщика заключены гражданско-правовые договоры, не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку Трудовой кодекс РФ обязывает возмещать расходы на командировки только штатным работникам (ст. 168).

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844 (" Консультант", 2007, N 6)

Статья: Командировка за пределы территории России (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 9)

Позиция 2. Расходы учесть можно в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу N А55-13458/2010

Суд указал, что расходы по командировкам работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, нельзя учесть в составе командировочных расходов. Однако они могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Позиция 3. Расходы можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.03.2007

По мнению авторов, расходы на возмещение затрат, связанных с разъездами специалиста, работающего по гражданско-правовому договору, могут быть учтены при налогообложении прибыли, если их включить в цену договора. Автор разъясняет, что при заключении гражданско-правового договора стороны могут предусмотреть дополнительную компенсацию расходов специалиста, связанных с его разъездами. Данные поездки не будут признаваться командировками, но учесть в расходах компенсацию организация может на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Издержки подрядчика: как не платить ЕСН (" Новая бухгалтерия", 2006, N 11)