Учитываются ли в расходах по налогу на прибыль выплаты (суточные) работникам при направлении их в однодневные командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на выплату суточных и полевого довольствия.

Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть и другие затраты, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), и иные затраты, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

На основании п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Аналогичное правило было предусмотрено в п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 " О служебных командировках в пределах СССР" (признана недействующей Приказом Минфина России N 147н, Минтруда России N 1044 от 15.12.2014). Решением от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 Верховный Суд РФ (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 26.04.2005 N КАС05-151) данное положение было признано соответствующим трудовому законодательству. Суд разъяснил, что суточные выплачиваются работнику при условии его проживания вне места постоянного жительства в течение суток. Если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплата суточных работнику не производится.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 указано, что суммы, выплачиваемые работникам, которые направляются в однодневные командировки, не признаются суточными в значении, используемом трудовым законодательством. Эти суммы суд признал возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой.

Возникает вопрос: учитываются ли в расходах выплаты (суточные) работникам при направлении их в однодневные командировки?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России налогоплательщик вправе учесть суммы возмещения затрат работнику, который находился в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Есть судебные акты с подобной точкой зрения, согласно которым затраты по выплате суточных при однодневных командировках можно учесть в составе расходов.

Вместе с тем ранее УФНС России по г. Москве разъясняло, что налогоплательщик не вправе учитывать в расходах суточные, выплачиваемые при направлении работников в однодневные командировки. Есть судебные акты и работы авторов с аналогичной точкой зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выплаты (суточные) работникам при направлении их в однодневные командировки можно учесть в расходах

Письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/30062

Разъяснено, что налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат работнику, который находится в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-03-06/1/24916

Письмо Минфина России от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805

Письмо Минфина России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953

Письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 по делу N А56-48850/2011

Суд указал, что расходы на выплату суточных при отъезде в командировку и возвращении из нее в один и тот же день соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Следовательно, такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2011 по делу N А05-8580/2011

Суд указал, что инспекция неправомерно исключила из состава расходов суточные, которые были выплачены работникам при направлении их в однодневные командировки. Обязанность выплачивать такие суточные установлена локальным нормативным актом налогоплательщика. При этом размер выплаченных работникам сумм не превышает установленного локальным актом лимита возмещаемых суточных.

Позиция 2. Выплаты (суточные) работникам при направлении их в однодневные командировки нельзя учесть в расходах

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312

Со ссылкой на Решение Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 26.04.2005 N КАС05-151) указано, что при направлении работника в однодневные командировки суточные не выплачиваются. Если же их выплата предусмотрена коллективным договором, то данные суммы не учитываются при налогообложении прибыли.

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2007 по делу N А65-5696/06

Суд указал, что при однодневных служебных командировках суточные работникам не выплачиваются. По смыслу ст. 166 ТК РФ дополнительные расходы (суточные) возмещаются работнику только в случае проживания вне места постоянного жительства. Поскольку у общества отсутствовали основания для возмещения работникам таких суточных, оно не вправе было учесть в расходах соответствующие суммы.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А05-5899/2005-12

Суд указал, что, если работники направляются в однодневные командировки, суточные выплачиваться не должны. Таким образом, они не учитываются в расходах.

Статья: " Налог на прибыль организаций, доходы и расходы" (2-е издание) (Семенихин В.В.) (" ГроссМедиа", " РОСБУХ", 2012)

Автор считает, что налогоплательщик не вправе учесть в расходах суточные, выплачиваемые работнику при однодневных командировках. Источником покрытия данных затрат будут собственные средства организации, оставшиеся после налогообложения.

Консультация эксперта, 2011

Автор, ссылаясь на позицию налоговых органов, приходит к следующему выводу. Затраты, направленные на выплату суточных при однодневных командировках (длительностью не более 24 часов), не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, даже если такие выплаты предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Противоположную точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Консультация эксперта, 2008

Автор указывает, что налогоплательщик обязан выплачивать суточные работникам при однодневных командировках, если это предусмотрено коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Однако учесть суммы выплат в расходах по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ он не сможет.