Учет основного средства, приобретенного

ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Как для целей налога на прибыль списать затраты на покупку основного средства, приобретенного в период применения УСН, если до конца календарного года, в котором имущество было куплено, организация перешла на общий режим налогообложения (ст. 257 НК РФ)?

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода было допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором были допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Действие данного пункта приостановлено до 01.01.2013.

В период с 01.01.2010 по 31.12.2012 в ст. 346.13 НК РФ действуют положения п. 4.1, которыми предусмотрено, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода было допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Как учесть затраты на приобретение ОС, купленного при применении УСН, если до конца налогового периода был осуществлен переход на общий режим, Налоговым кодексом РФ не разъясняется.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции финансового ведомства и УФНС России по г. Москве в такой ситуации неучтенные расходы списываются путем начисления амортизации в рамках налога на прибыль. Остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих ОС на сумму расходов, учтенных при УСН.

Ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения: учесть такие затраты можно было полностью в период применения УСН, который предшествовал переходу на общий режим.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на приобретение основных средств учитываются посредством начисления амортизации при ОСН

Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34

Финансовое ведомство разъяснило, что, в случае если организация переходит с УСН на общий режим и имеет основные средства, расходы на приобретение которых полностью не учтены на дату перехода на уплату налога на прибыль, остаточную стоимость таких основных средств нужно определять путем уменьшения первоначальной стоимости этих ОС на сумму расходов, учтенных при УСН.

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.03.2007 N 18-12/028439@

Налоговое ведомство разъяснило, что если организация в период применения УСН не полностью списала на расходы затраты, понесенные в связи с приобретением ОС, то для целей налогообложения прибыли остаточную стоимость ОС нужно определять исходя из суммы неучтенных расходов на его приобретение.

Позиция 2. Расходы на приобретение основных средств учитываются в период применения УСН

Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-05/102

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию учета затрат на покупку ОС при применении УСН в случае, когда до конца календарного года организация перешла на общий режим налогообложения. По мнению Минфина России, учесть такие затраты можно полностью в том отчетном периоде, который предшествовал переходу на общий режим.