Как определить для целей налога на прибыль стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал (п. 1 ст. 257 НК РФ)?

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 277 НК РФ добавлены правила оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, которые распространяются на период с 1 января 2005 г. При этом в ст. 257 НК РФ, непосредственно регулирующую порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, изменений не вносилось.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что первоначальная стоимость ОС, полученных в виде вклада в уставный капитал, определяется по правилам ст. 277 НК РФ и принимается равной остаточной стоимости данного имущества. Есть примеры судебных решений, подтверждающие такой подход. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

В то же время есть судебное решение, согласно которому в ст. 257 НК РФ не предусмотрено каких-либо особенностей при определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного в качестве вклада в уставный капитал. Статья 277 НК РФ устанавливает специфику определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), а не порядок определения первоначальной стоимости такого имущества. Аналогичное мнение представлено в авторской консультации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Применяются правила ст. 277 НК РФ

Письмо Минфина России от 26.07.2010 N 03-03-06/1/484

Финансовое ведомство отмечает, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости, определенной согласно п. 1 ст. 277 НК РФ, т.е. по остаточной стоимости.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241

Письмо Минфина России от 27.02.2007 N 03-03-06/1/131

Письмо Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813

Письмо Минфина России от 10.07.2006 N 03-03-04/1/568

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.10.2006 N 20-12/92170

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.10.2010 по делу N А15-1867/2009

Консультация эксперта, 2012

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2007 N Ф08-722/2007-296А по делу N А32-2686/2005-53/200 (Определением ВАС РФ от 16.05.2007 N 5278/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что первоначальная стоимость имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, определяется как его остаточная стоимость, которая определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов передающей стороны.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2007, 18.05.2007 N КА-А40/4147-07 по делу N А40-61280/06-80-221

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2007 N Ф04-5394/2007(38883-А27-37) по делу N А27-2230/2007-6 (Определением ВАС РФ от 18.01.2008 N 88/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал следующее: несмотря на то что основные средства введены в эксплуатацию 31.12.2004, начислять амортизацию налогоплательщик должен с 01.01.2005; а согласно изменениям, которые были внесены Федеральным законом от 22.07.2005 N 58-ФЗ в ст. 277 НК РФ, начиная с этой даты амортизация по зданиям, переданным в счет уставного капитала, исчисляется по остаточной стоимости, а не по договорной.

Статья: Совместная деятельность: налоговые обязательства (Начало) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 7)

Автор указывает, что стоимость (остаточная стоимость) имущества определяется по документально подтвержденным данным налогового учета у передающей стороны.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Статья: Увеличение уставного капитала ООО: бухгалтерский и налоговый учет (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 26)

Статья: Перспективы изменения налогового законодательства в части налога на прибыль (Продолжение) (" Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 10)

Статья: Вклад оборудования в уставный капитал уменьшит налоговую нагрузку (" Консультант", 2006, N 17)

Статья: В качестве вклада в уставный капитал получено имущество... (" Российский налоговый курьер", 2006, N 15)

Позиция 2. Правила ст. 277 НК РФ не применяются

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2011 по делу N А56-27684/2010

Суд указал, что в ст. 257 НК РФ не предусмотрено каких-либо особенностей при определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного в качестве вклада в уставный капитал. Кроме того, ст. 277 НК РФ устанавливает специфику определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), а не порядок определения стоимости амортизируемого имущества.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.02.2007

Автор отмечает, что механизм определения стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, действительно закреплен в абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ. Однако в этой статье нет указаний на то, что определенная стоимость будет являться первоначальной для целей амортизации. Пункт 1 ст. 257 НК РФ, регламентирующий порядок определения первоначальной стоимости для целей амортизации, не содержит по этому поводу никаких специальных правил, поэтому налогоплательщик вправе определить эту стоимость на общих основаниях.