Признается ли модернизацией для целей налога на прибыль установка дополнительного оборудования на автомобиль (п. 2 ст. 257 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ содержит определения достройки, дооборудования, модернизации. О том, является ли установка дополнительного оборудования на автомобиль изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых основных средств, в НК РФ не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения и работы авторов, согласно которым установка дополнительного оборудования на автомобиль не признается модернизацией и в первоначальную стоимость основного средства не включается.

В то же время в работах авторов отмечается, что установка дополнительного оборудования включается в первоначальную стоимость автомобиля и списывается через амортизацию.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Установка дополнительного оборудования не признается модернизацией автомобиля

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу N А32-23439/2008-26/334

Суд указал, что при оснащении автомобиля газобаллонным оборудованием его технико-экономические показатели не изменяются. Поэтому произведенные затраты не могут быть признаны затратами, связанными с техническим перевооружением автомобилей. Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля не увеличивается.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 по делу N А05-12045/2007

Суд указал, что проведение работ по установке сигнализации, аудиосистемы и антенны не является модернизацией автомобиля, дооборудованием или иными работами, увеличивающими его стоимость. Таким образом, общество правомерно включило данные затраты в состав расходов на основании п. 1 ст. 256 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06

Суд указал, что установка оборудования для использования газа, светомузыки и светоусилителя на автобус не изменила нормативных показателей функционирования автобуса по сравнению с характеристиками, которые он имел до проведения данных работ, т.е. признаки модернизации отсутствуют.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07 по делу N А33-15634/04-С3

Суд установил, что работы по установке оборудования охранной системы, акустической системы и усилителя акустической системы не относятся к модернизации автомобиля и не подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости автомобиля, поскольку не отвечают признакам модернизации, установленным п. 2 ст. 257 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-1460/07-С3 по делу N А76-29455/06

Суд указал, что установка оборудования для использования сжиженного газа не привела к изменению нормативных показателей работы автомобиля по сравнению с характеристиками, которые он имел до проведения данных работ. Поэтому признаки модернизации в данном случае отсутствуют. Кроме того, установленное оборудование является специальным съемным приспособлением, которое в любой момент может быть изъято из конструкции.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2012

Автор указывает, что установка в салон транспортного средства DVD-проигрывателей и мониторов не улучшает его технических характеристик, следовательно, не является модернизацией. В связи с чем затраты по установке не увеличивают первоначальную стоимость автомобиля, а учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Статья: Приобретаем автомобиль (" Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Автор отмечает, что установка сигнализации не приводит к изменению технологического или служебного назначения машины, она учитывается в составе расходов на приобретение материалов. Также в первоначальную стоимость автомобиля не включается стоимость автомагнитолы.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Статья: Фирма купила автомобиль (" Главбух", 2005, N 6)

Позиция 2. Установка дополнительного оборудования признается модернизацией автомобиля

Консультация эксперта, 2012

Автор приходит к выводу о том, что расходы на установку центрального замка, магнитолы, антенны, проведение антикоррозийной обработки и работ по усилению рессор, понесенные до принятия автомобиля на учет в качестве ОС, увеличивают его первоначальную стоимость.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что установка на автомобиль оборудования для работы на газовом топливе квалифицируется как дооборудование (модернизация). Поэтому затраты на указанное оборудование увеличивают первоначальную стоимость автомобиля.