Можно ли для целей налогообложения прибыли начислять амортизацию по капитальным вложениям в имущество, арендованное у физического лица (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не ставит право на начисление амортизации в зависимость от статуса арендодателя.

Официальная позиция заключается в том, что организация имеет право начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество, даже если оно арендовано у физического лица.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/2/231

Финансовое ведомство отмечает, что положения ст. 258 НК РФ не ограничивают статус арендодателя: в качестве арендодателя могут выступать как организации - юридические лица, так и физические лица.

Может ли арендатор для целей налогообложения прибыли продолжить начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество после окончания срока аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 258) говорит, что капитальные вложения в арендованное имущество амортизируются арендатором в течение срока аренды. При этом норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования арендованного объекта.

Официальная позиция заключается в том, что амортизация по капитальным вложениям в арендованное имущество начисляется арендатором только в пределах срока аренды. При этом если срок аренды меньше срока амортизации, то несписанную часть стоимости вложений учесть нельзя. В то же время в одном из писем отмечается, что, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды, соглашение считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 13.05.2013 N 03-03-06/2/16376

Финансовое ведомство разъясняет, что по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-03-06/2/2269

Письмо Минфина России от 21.11.2012 N 03-03-06/1/601

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130

Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158

Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134

Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174

Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478

Письмо Минфина России от 08.05.2009 N 03-07-07/40

Письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140

Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/2/12

Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171

Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167

Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/143

Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233

Письмо ФНС России от 13.07.2009 N 3-2-06/76

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 N 16-15/089245@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/106890

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083987

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.1

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053638

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025122.1

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096601

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060972

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2007 N 20-12/046765

Статья: Аренда: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения (" Новая бухгалтерия", 2007, N 8)

Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-03-06/1/9

Разъясняется, что в силу ст. 419, п. 1 ст. 618 ГК РФ при ликвидации собственника-арендодателя договоры аренды и субаренды прекращают свое действие. В этом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений прекращается.

Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442

Финансовое ведомство разъяснило, что амортизацию по имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений начисляют начиная с момента заключения договора аренды и в течение всего срока его действия.

Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75

Разъясняется, что по окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений. Однако в том случае, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды, соглашение считается заключенным на неопределенный срок. При этом арендатор продолжает начислять амортизацию до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора.

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что если срок аренды основного средства меньше срока его полезного использования, то часть затрат на неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, не может быть учтена для целей налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: " Неотделимая" аренда (" Консультант", 2006, N 9)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.04.2006