С какого момента для целей налогообложения прибыли можно начислять амортизацию на новую часть реконструированного объекта недвижимости (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

До 2009 г. в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В то же время п. 2 ст. 259 НК РФ говорил, что амортизацию можно начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены п. 11 ст. 258 и п. 4 ст. 259 НК РФ.

Возникает вопрос: с какого момента можно начислять амортизацию на новую часть реконструированного объекта недвижимости?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная УФНС России по г. Москве, заключается в том, что если в процессе реконструкции объект недвижимого имущества видоизменен за счет увеличения его площадей, то это требует государственный регистрации права собственности на дополнительные площади. Следовательно, начислять амортизацию на новую часть реконструированного объекта можно только с момента получения расписки, подтверждающей принятие документов на регистрацию государственных прав.

В то же время есть судебные решения и работа автора, согласно которым амортизацию по реконструированному объекту в целом можно начислять уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию новой части здания.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Амортизацию можно начислять с момента подачи документов в регистрирующий орган

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328

В документе отмечается, что в результате реконструкции объект недвижимого имущества видоизменяется. Это требует государственной регистрации права собственности на дополнительные площади. Поэтому амортизацию по реконструированному объекту в части его добавленной стоимости можно начислять только с момента получения организацией расписки, которая подтверждает принятие документов на регистрацию государственных прав.

Позиция 2. Амортизацию можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию новой части здания

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.09.2012 по делу N А27-11961/2011

Суд указал, что факт подачи документов в регистрирующий орган при реконструкции основного средства не изменяет срока для исчисления по нему амортизации. Таким образом, налогоплательщик правомерно начал исчислять амортизацию с момента ввода реконструированного объекта недвижимости в эксплуатацию.

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2009 по делу N А55-5702/2008

Суд со ссылкой на п. 2 ст. 259 НК РФ и Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.2007 N 829/07 указал, что начисление амортизации связано не с подачей документов на госрегистрацию прав на недвижимость, а с моментом введения объекта в эксплуатацию.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2009 N Ф09-4797/09-С3 по делу N А47-4630/20

Суд отмечает, что по условиям п. 8 ст. 258 НК РФ факт подачи документов на государственную регистрацию прав связан исключительно с моментом включения основного средства в ту или иную амортизационную группу. Проведение же реконструкции объекта недвижимости, повлекшей в том числе увеличение площади здания, на амортизационную группу, к которой отнесено ОС, никак не влияет и не изменяет ее. Поэтому амортизацию по реконструированному объекту в целом можно начислять уже с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию новой части здания (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.05.2007

С какого момента для целей налогообложения прибыли начисляется амортизация по транспортным средствам, которые введены в эксплуатацию, но не зарегистрированы в органах ГИБДД или Гостехнадзора (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

До 2009 г. в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены п. 11 ст. 258 НК РФ.

Транспортные средства должны регистрироваться в органах ГИБДД или Гостехнадзора (в зависимости от вида транспортного средства).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции начислять амортизацию по транспортному средству можно с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие такой подход.

В то же время ранее в Письмах УФНС России по г. Москве говорилось, что до регистрации транспортного средства в уполномоченном органе начислять амортизацию нельзя. Есть примеры судебных решений и работа автора, в которых поддерживается данная точка зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Начисление амортизации не зависит от регистрации транспорта в органах ГИБДД или Гостехнадзора

Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-03-06/1/303

Финансовое ведомство отмечает, что начисление амортизации по транспортному средству начинается в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу N А27-10607/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 по делу N А27-975/2010

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2013 по делу N А65-31533/2012

Суд указал, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. При этом ввод в эксплуатацию автомобиля не зависит от регистрации транспортного средства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 по делу N А56-18079/2007 (Определением ВАС РФ от 17.09.2008 N 11149/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 N Ф08-1969/2007-1099А по делу N А01-2578-2004-6

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А40/10331-10 по делу N А40-152876/09-13-1221

Суд указал, что регистрация транспортных средств в ГИБДД (Гостехнадзоре) является специальной регистрацией и носит исключительно информационный (учетный) характер. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7797/07-С3 по делу N А60-36582/06

Суд указал, что налогоплательщик правомерно начислял амортизацию с момента приобретения и использования транспортных средств, а не с момента их госрегистрации в органах Гостехнадзора.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1621/2005(9589-А27-23)

Суд указал, что инспекция подменяет понятие " регистрация транспортного средства" понятием " регистрация права на транспортное средство", которая направлена на осуществление учета транспортных средств, принадлежащих их собственнику, для их допуска к дорожному движению. Поэтому налогоплательщик правомерно спорное транспортное средство включил в состав соответствующей амортизационной группы с момента его приобретения и использования для извлечения прибыли.

Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2006 N КА-А40/5390-06 по делу N А40-66381/05-151-155

Суд отметил, что положениями законодательства о налогах и сборах при включении амортизируемого имущества в соответствующие амортизационные группы в целях исчисления налога на прибыль не предусмотрена обязанность налогоплательщика зарегистрировать принадлежащее ему на праве собственности имущество в органах ГИБДД или Гостехнадзора. При этом суд указал, что надо разграничивать понятия " регистрация транспортного средства" и " регистрация прав на транспортное средство".

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 по делу N А05-5787/2006-18

По мнению суда, государственная регистрация технических средств осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации и оценки технического состояния этих средств для их эксплуатации. Следовательно, данная регистрация носит учетный характер и не является государственной регистрацией прав на данные объекты в смысле п. 8 ст. 258 НК РФ. Факт государственной регистрации транспортного средства в органах ГИБДД или Гостехнадзора не влияет на порядок начисления амортизации, и налогоплательщик может начислять амортизацию по транспортному средству в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2005 N А56-44438/2004

Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11791/06-С3 по делу N А71-3798/06 (Определением ВАС РФ от 05.04.2007 N 3626/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Амортизация начисляется после регистрации транспорта в органах ГИБДД или Гостехнадзора

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2004 N 26-12/76625

В Письме отмечается, что автомобиль не может эксплуатироваться ранее его государственной регистрации в органах ГИБДД. Поэтому амортизацию по автомобилю для целей налогообложения можно учитывать только после соответствующей регистрации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УМНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32341

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 по делу N А12-18805/06

Консультация эксперта, 2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 по делу N А27-19317/2009

Суд установил, что налогоплательщик начислял амортизацию по транспортному средству, находившемуся у него в собственности, но не зарегистрированному в органах Гостехнадзора. Суд поддержал налоговый орган в том, что для начисления амортизации нужно, чтобы основное средство было принято к бухгалтерскому учету и введено в эксплуатацию. При этом необходимым условием для ввода в эксплуатацию является регистрация транспортного средства в органах Гостехнадзора.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2005 N Ф04-2522/2005(10706-А27-40) по делу N А27-21446/2004-6

Суд указал, что общество как собственник автомобилей БелАЗ приобретало право их допуска к дорожному движению, т.е. право пользования транспортными средствами, только после их регистрации в органах Гостехнадзора. Поэтому срок полезного использования в целях применения ст. 258 НК РФ не может начинаться ранее даты, с которой налогоплательщик вправе эксплуатировать принадлежащий ему автомобиль. То есть срок полезного пользования не может начинаться ранее даты регистрации транспортного средства в органах Гостехнадзора.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2005 N Ф04-2521/2005(10702-А27-40) по делу N А27-21445/2004-6

С какого момента для целей налогообложения прибыли перестает амортизироваться транспортное средство, находящееся на балансе организации, но снятое с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. С 01.01.2013 положения данного пункта утрачивают силу. С этой же даты согласно п. 4 ст. 259 НК РФ по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода такого объекта в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Возникает вопрос: когда нужно прекратить амортизировать транспортные средства, которые сняты с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора, но находятся на балансе налогоплательщика?

Согласно официальной позиции Минфина России начисление амортизации по транспортным средствам, находящимся на балансе организации, но снятым с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора, прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия их с учета. Есть позиция автора, подтверждающая данный подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/468

Разъясняется, что одним из условий начисления амортизации по имуществу является его использование в деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому по транспортным средствам, находящимся на балансе организации, но снятым с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора, амортизация не начисляется с месяца, следующего за месяцем снятия их с учета.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Списывается автомобиль: когда прекращается начисление амортизации (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 48)