Может ли арендатор применить для целей налогообложения прибыли амортизационную премию в отношении улучшений арендованного имущества (п. 9 ст. 258 НК РФ)?

Как ранее (п. 1.1 ст. 259), так и сейчас (п. 9 ст. 258) Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по применению амортизационной премии в указанной ситуации.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что к улучшениям арендованного имущества, которые амортизирует арендатор, правила о списании 10 процентов стоимости не применяются. Такой же точки зрения придерживаются УФНС России по г. Москве и некоторые авторы.

Есть судебные акты, а также работы авторов, согласно которым амортизационную премию можно применить и к улучшениям арендованного имущества, поскольку Налоговый кодекс РФ подобного не запрещает.

Подробнее см. документы

Позиция 1. В отношении улучшений арендованного имущества арендатор не может применить амортизационную премию

Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663

Финансовое ведомство указывает следующее: поскольку произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, правила применения амортизационной премии в размере 10 процентов на арендатора не распространяются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18

Письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82

Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759

Письмо Минфина России от 20.10.2006 N 03-03-04/1/703

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.2

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2007

Статья: Налоговый учет капитальных вложений в арендованное имущество (" Аудиторские ведомости", 2007, N 7)

Позиция 2. В отношении улучшений арендованного имущества арендатор может применить амортизационную премию

Постановление ФАС Московского округа от 03.06.2014 N Ф05-5053/2014 по делу N А40-86219/13 (Определением Верховного Суда РФ от 09.09.2014 N 305-КГ14-1382 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ)

Суд указал, что капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (если такие расходы не возмещаются арендодателем), признаются у арендатора амортизируемым имуществом. На такое имущество распространяются в том числе правила п. 9 ст. 258 НК РФ, где предусмотрено право на применение амортизационной премии и порядок ее применения.

При этом положения гл. 25 НК РФ не содержат запрета или ограничений в отношении применения арендатором амортизационной премии к капитальным вложениям в арендованное имущество.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2012 по делу N А74-956/2011

По мнению инспекции, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации и правила применения амортизационной премии на арендатора не распространяются.

Суд отклонил довод налогового органа, посчитав обоснованным включение налогоплательщиком в состав расходов амортизационной премии по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств. При этом суд руководствовался положениями п. п. 1.1, 2 ст. 259 НК РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10 по делу N А40-30630/10-107-156

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.11.2011

Автор считает, что налогоплательщики могут воспользоваться правом на амортизационную премию в отношении любых капитальных вложений, в том числе и вложений в арендованное имущество. Амортизационная премия не применяется лишь по основным средствам, полученным безвозмездно. Абзац 2 п. 9 ст. 258 НК РФ также не содержит указания на то, что имущество должно числиться на балансе налогоплательщика.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 04.03.2009

Авторы обращают внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрено только одно ограничение: амортизационная премия не применяется по отношению к основным средствам, полученным безвозмездно. Следовательно, особый порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества, предусмотренный п. 1 ст. 258 НК РФ, не препятствует применению амортизационной премии. Таким образом, организация-арендатор после осуществления затрат на неотделимые улучшения может единовременно признать как расходы 10 процентов от затрат.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.12.2006

Статья: Арендаторам амортизационная премия не положена (Матиташвили А.) (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 45)

Статья: Почему бухгалтеры боятся амортизационной премии (Зевакина И.) (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 32)

Статья: Амортизационная премия (Донин Ю.) (" Финансовая газета", 2006, N 32)

Статья: Амортизационная премия по налогу на прибыль организаций (" Финансовые и бухгалтерские консультации", 2007, N 1)

Автор разъясняет, что льгота по амортизационной премии установлена ст. 259 НК РФ для любых основных средств, за исключением безвозмездно полученных. Указаний на наличие или отсутствие права собственности на объект основных средств данная статья не содержит. К тому же в п. 1 ст. 258 НК РФ законодатель использует понятие " арендованные объекты основных средств". Поэтому арендатор вправе применить амортизационную премию.

Статья: Учитываем затраты на неотделимые улучшения (" Налоговый учет для бухгалтера", 2007, N 3)

Автор указывает, что абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ приравнивает к амортизируемому имуществу капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Особый порядок, предусмотренный ст. 258 НК РФ, в данном случае не применяется, так как основные средства могут быть у организации не только на праве собственности, но и в аренде. Поэтому арендатор вправе применить в отношении неотделимых улучшений амортизационную премию.

Статья: Применение амортизационной премии по неотделимым улучшениям в арендованное имущество (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 1)

Автор отмечает, что согласно положениям п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе включить в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости любых объектов основных средств, за исключением полученных безвозмездно. Указанное исключение не относится к неотделимым улучшениям арендованных основных средств. Кроме того, в п. 1.1 ст. 259 НК РФ нет ссылки на порядок начисления амортизации, от которого зависит применение амортизационной премии. Поэтому тот факт, что для улучшений установлен особый порядок начисления амортизации, не лишает арендатора права на применение премии.